第九章 对外投资(会计学-南开大学,周晓苏).ppt

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1、本章主要介绍投资分类及理由，短期投资和长期投资会计处理方法的原理及适用范围，不同情况下确认投资损益的方法和计量标准，以及进行投资业务的会计处理。本章导读第九章对外投资1南开大学国际商学院周晓苏第一节投资概述投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。2南开大学国际商学院周晓苏1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一些资产。这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流如企业的现金或现金等价物的能力。投资具有以下特点3南开大学国际商学院周晓苏2.投资所流入的经济利

2、益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后分配取得的，或者通过改善投资贸易关系等手段达到获取利益的目的。4南开大学国际商学院周晓苏股票投资企业以认购其他企业股票的方式向其他企业投资。分为直接投资和间接投资两种形式。债券投资通过购买债券的方式进行的对外投资。混合性证券投资通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债务性质和权益性质的证券。其他投资除上述有价证券投资以外所进行的对外投资。一、投资方式5南开大学国际商学院周晓苏二、投资分类按照投资的不同性质和目的，投资可划分为长期投资

3、和短期投资两大类。短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。6南开大学国际商学院周晓苏长期投资指除短期投资以外的对外投资长期投资的目的：（1）实现纵向联合（2）实施多元化经营战略（3）积累整笔资金，以供特定用途之需。长期投资将企业资金在较长时间内让度出去，其前提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备长期性和稳定性。7南开大学国际商学院周晓苏第二节短期投资核算短期投资应以实际成本入帐，包括投资时支付的全部价款、经济人佣金手续费和其他相关费用

4、。企业购入股票或债权作为短期投资，应按购入时所发生的全部成本借记“短期投资”帐户。一、短期投资成本8南开大学国际商学院周晓苏二、短期投资损益1．股利收入2．利息收入3．短期投资的转让收益根据权责发生制原则，应在发行公司宣告发放股利时确认投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。实际收到股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。按照权责发生制原则，凡是属于本期的利息收入，不论本期是否实际收到，均应作为本期收益。实务中，由于企业作为短期投资的债券，其持有时间较短，因而短期债券投资的应计利息一般不按月计提，待实际收到债券利息时确认投资收益。

5、企业出售短期投资，可能由于市价上涨而获利，也可能因市价的下跌而发生损失，这些损失或收益，应在“投资收益”账户反映。短期投资出售时，按照实际收到的资金借记“银行存款”账户，按照出售证券的帐面价值注销“短期投资”账户的金额。9南开大学国际商学院周晓苏三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指会计期末企业资产负债表中采用一定方法报告短期投资的价值。股票市价比成本高，在资产负债表上按哪个报告呢？按成本计价按市价计价按成本与市价孰低计价10南开大学国际商学院周晓苏短期投资按成本计价，指短期投资在期末按原始投资成本反映，不考虑市价的变动。为充分揭示必要的会计信息，

6、可用括弧形式注明这些短期投资的期末市价。1．成本法11南开大学国际商学院周晓苏短期投资期末按市价计价，指短期投资期末按当时的市场价格反映在资产负债表上，因证券价格变动而造成的损失或收益，计入当期损益。以市价对短期投资进行期末计价，在会计上具有以下几个方面优越性：（1）可以避免由于不同时期以不同价格购入同一种有价证券导致的相同有价证券按不同价值反映的不正常情况；（2）可以真实反映短期投资的现时变现能力，为债权人正确评价企业的短期偿债能力提供更为相关的信息。2．市价法12南开大学国际商学院周晓苏以市价法对短期投资进行计价，也存在一定的缺陷。（1）证券的市价变化

7、不定，在每个会计期末确定证券的市场价格有一定困难；（2）证券价格的升降是不规则的，报表编制日的市价未必能说明企业的真实财务状况。（3）按照市价计价，在财务报表上反映编制日市价上涨所带来的未实现收益，不符合会计处理中的稳健原则。13南开大学国际商学院周晓苏将短期投资的成本与市价进行对比，若成本低于市价，按成本计价；若市价低于成本，按市价计价。3．成本与市价孰低法短期投资市价下跌表明，目前不可能按照投入成本将短期投资变现，由此发生的损失应计入发生跌价的会计期间，而不应等到短期投资出售时再予入账。短期投资采用成本与市价孰低法计价，企业应设置“短期投资跌价准备”账

8、户。14南开大学国际商学院周晓苏一、长期股权投资成本长期股权投资包