CPA审计课件第六章.ppt

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1、第六章审计抽样《中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样》1思考的要点审计抽样与抽查有什么区别？统计抽样与非统计抽样的区别？统计抽样：属性抽样、变量抽样样本的有效性与充分性。选样的方法。抽样的步骤。对抽样的评价。2第一节审计抽样定义与种类一、定义审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。根据样本推断总体，并发表审计意见。区别于抽查3计划阶段:CPA在实施风险评估程序中的询问、分析程序、观察和检查时通常不涉及审计抽样方法。原因：风险评估程序只

2、是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，不需要对总体取得结论性建议（样本不要求充分性），而且计划阶段的初步审计有较强的主观色彩。4自阅：为什么风险评估程序不涉及审计抽样？为什么询问、观察、分析不宜采取抽样？审计抽样是根据样本结果来推断总体，是一个由局部到整体的过程。而风险评估程序是通过对被审计单位及其环境的了解来识别和评估重大错报风险，是一个由宏观到微观的过程，所以，风险评估程序通常不涉及审计抽样。虽风险评估程序可能会选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样,对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果

3、，不能推断至整个总体。审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。在执行询问、观察时显然不存在一个可以进行抽样的总体项目。而对分析程序来说是分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系的，对财务信息做出评价，所以属于一种趋势分析，注册会计师不能对相关项目或数据进行抽样后再进行分析，运用审计抽样得出的分析结果没有意义，所以，分析程序不适用于审计抽样。5二、种类（一）按抽样决策的依据不同统计抽样、非统计抽样1、统计抽样同时具备下列特征的抽样方法:——随机选取样本(防止主观臆断)；

4、——定量评价样本结果（调整样本规模控制风险）（如，教材P128表6-2）统计抽样可能发生额外的成本：需要特殊的专业技能（培训费）等额外费用。62、非统计抽样（也称判断抽样）——它是根据注册会计师的工作经验和主观判断来确定需要抽取的样本和样本量，并以样本的审查结果推断总体的一种审计抽样方法。3、统计抽样和非统计抽样的根本区别：样本规模的确定74、统计抽样和非统计抽样的相同点：——都需合理运用专业判断（设计、实施、评价样本）；——都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；——都存在某种程度的抽样风险（误受险、误拒险、信

5、赖不足险、信赖过度险）和非抽样风险（和样本无关的检查风险）。85、两种方法的选用——主要考虑成本效益原则比如，在控制测试中，对偏差的性质和原因进行定性分析时，采用非统计抽样比采用统计抽样可能更为有效。9（二）统计抽样按抽样所了解的总体特征不同：1.属性抽样——用于内部控制测试。目标:估计总体既定控制的偏差率（次数）,确定被审单位内部控制运行的有效程度。2.变量抽样——用于账户余额或报表项目数额的实质性测试。目标：用以估计总体中的错报金额.属性抽样P126变量抽样P12810统计抽样的种类11常用的属性抽样方法（自

6、阅）1.固定样本量抽样是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法。根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查。2.停－走抽样是固定样本量抽样的一种改进形式。但适用在总体错误率较小的情况下，停走抽样会使审计效率更进一步提高.3.发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。12常用的变量抽样方法1.均值估计抽样是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。A、样本审定的金额平均值=样本审定金额/样本量B、审定的总体推算值=样本审定的金额平均值X总体规模C、总体错报=总体账面金额-审定的

7、总体推算值132.差异（额）估计抽样差异估计抽样是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。A、平均错报=样本审定值与账面金额的差额/样本规模B、推断的错报=平均错报X总体规模143.比率估计抽样比率估计抽样是以样本的审定值与帐面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。比率=样本审定值/样本账面价值估计的总体实际价值=总体账面价值X比率15思考题1、差异估计抽样是将样本的实际价值与账面价值之差与样本账面价值进行对比，得到样本的平均差额，并以

8、其作为总体平均差额的估计，乘以总体账面价值，得到对总体差额的估计。（）16答(X)差异估计抽样是将样本的审定值与账面价值之差与样本量进行对比，得到样本的平均差额，并以其作为总体平均差额的估计，乘以总体规模，得到对总体差额的估计。172、假设被审计单位的应付账款账面总值为500万元，共计4000个账户，注册会计师从中选出200，账面价值为24万元，审定金额为24.75万元。