审计第十一章--销售与收款循环审计.ppt

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1、第十一章销售与收款循环审计本章学习目的：1．了解业务循环与审计的关系2．了解销售与收款循环的主要业务活动和审计目标3．了解和掌握销售与收款循环的主要控制活动及控制风险评估4．了解和掌握销售收入、应收账款和应收票据的实质性测试程序1本章主要内容第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序2第一节销售与收款循环及审计目标一、业务循环与审计二、销售与收款循环三、销售与收款循环的审计目标3一、业务循环与审计划分业务循环的目的业务循环的含义业务循环的划分保证审计质量、提高审计效率处理某类

2、经济业务的程序和先后顺序4在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环销售与收款循环投资与筹资循环货币资金生产与存货循环购货与付款循环图11-1各循环之间的关系5二、销售与收款循环（一）销售与收款循环的主要业务活动（二）销售与收款循环涉及的账户、凭证6销售与收款循环的主要业务活动接受客户订单批准赊销供货装运货物给客户开发票记录收款业务销货退回、销售折扣和折让处理坏账供货记录销售业务7销货通知单传递过程销货通知单信用部门仓储部门运输部门图11-2销货通知单传递过程图财会部门销货通知单81.销售与收款循环涉及的账户主营业务收

3、入应收账款应收票据银行存款现金坏账准备图11-3涉及的账户及其关系92.涉及的主要凭证订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单汇款通知书10三、销售与收款循环的审计目标1．确定收入的真实性2．确定销售与收款业务的完整性3．确定应收账款的所有权4．确定销售截止的正确性5．确定应收账款计价的正确性6．确定表达与披露的恰当性11第二节销售与收款循环的控制评估及测试一、了解和描述内部控制二、初步评估控制风险三、控制测试四、重新评估控制风险12（一）销售和收款环节的关键控制1．职责分工2．授权审批3．凭证和记录4．定期核对账簿及记录

4、5．独立复核131.职责分工合理的职责分工主要包括以下三项内容：（1）赊销批准与销售职责要分离；（2）发货、开票、收款、记账的职责要分离；（3）坏账应由销售、记账和收款之外的其他人员确认。142．授权审批恰当的授权审批应包括：（1）赊销要经过有关部门或人员的批准。目的在于确保赊销业务符合企业的赊销政策，降低坏账损失发生的可能性。（2）货物的发出需要经过有关部门或人员的批准。企业的有关负责部门和人员必须在销售发票和发运凭证上作出恰当的审批。（3）销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准。目的是保证销货业务按照企业定价政策

5、规定的价格开票收款。（4）坏账发生须经有关人员确认，坏账损失的处理须经授权批准。153．凭证和记录健全的凭证和记录主要包括：（1）建立和健全各环节的凭证，比如，销货通知单、提货单、销售发票等。（2）各种凭证应顺序编号。（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。164．定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。包括应收账款、主营业务收入等账户的总账与明细账等。应按月向客户寄送对账单，核对应收账款余额。对不符的情况，应及时处理。核对工作应由出纳、登记销售和应收账款账以外的人进行。175．独立复核由独立的人员对销售与收款业务的记录

6、过程和各种凭证进行复核，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。独立的复核人员应在他们核查的凭证上签字确认。18（二）描述内部控制审计人员可以通过文字说明法、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来，并记录于审计工作底稿。内部控制调查表如表11-1所示19二、初步评估内部控制风险审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制点和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。控制风险水平一般以高、中、低表示。评估控制风险的目的在于：确定进行实质性测试对该内部控制的依赖程度。销售与收款循环的控制目标有七个：（1）真实性；（

7、2）完整性；（3）授权；（4）正确性；（5）分类；（6）及时性；（7）过账和汇总。表11-2列出了销售与收款循环的内部控制目标、关键控制点以及可能发生的错、漏报20控制目标关键控制点可能发生的错、漏报真实性赊销及商品发运经过恰当的授权审批销售发票连续编号并恰当的登记入账定期与客户对账销售未经审批完整性发运凭证与销售发票均事先连续编号，并按编号顺序登记入账销售未登记入账正确性销售价格、结算方式、折扣与折让制度的制定与调整、销货退回均经适当的授权审批发出商品的名称、规格、数量或单价可能不正确分类使用适当的会计科目表凭证与账簿由独立人员

8、复核应收账款与预收账款可能存在分类错误及时性完善的会计核算制度独立的内部复核货已发出，而未开具发票或未登记入账过账与汇总独立的内部复核明细账与总账余额可能不符21销售与收款循环的控制测试主要内容：1.从主营业务明细账中抽取部分业务记录，并与销货通知