浅谈分析性程序在财务报表审计应用.doc

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1、浅谈分析性程序在财务报表审计应用【摘要】分析性程序是与细节测试程序相对应的上种审计方法，它有助于审计师提高审计效率、降低审计风险。本文论证了分析性程序的不可替代性，并对如何进行分析性程序设计以及应用分析性程序提出自己的看,法。【关键词】分析性程序；财务报表审计；审计证据分析性程序是实质性测试的一部分，它是指审计师通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点，为进一步审计提供线索,或者获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。与细节测试相比,分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目

2、入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方面具有不可替代性。因此，正确设计分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。一、分析程序的不可替代性(1)在提高审计效率方面存在不可替代性。分析性程序主要关注的是财务报表项目金额的合理性，而不是准确性，它不需要对账证表进行金部的审计，而且把审计师的经验、直觉融入到审计过程，因而能够提高审计效率。(2)在降低审计风险方面具有不可替代性。审计师执行分析性程序的目的是发现财务报表潜在的高风险领域，以增强审计工作的方向性，从而提高审计工作的效率。与细

3、节测试相比，分析性程序最显著的特点是不需要检查原始凭证，只需利用财务表之间的数据关系，再借助于简单的模型(比率)和审计师的经验，即可以发现审计差异，因此其效率显著高于一般的细节测试程序。例如，被审计单位可能存在账外收入事项，如果仅仅对主营业务收入项目细节测试，是不足于识别重大错报的，因为测试主营业务收入完整性的审计程序不外乎是以记账凭证为起点，追踪到账户，再追踪到报表，以验证账表所载金额是否与报表所载金额是否一致。但是，如果被审计单位故意隐瞒收入，通常也会同时隐瞒相关凭证，或者不开发票，因此此种类型的细节测试

4、不可能发现收入异常的现象。这就要求审计师关注与主营业务收入相关联的项目，如主营业务成本、通过计算二者之间的比率，再与期望的比率进行比较，如果出现差异，则表明可能主营业务收入的确认存在问题。因为要想对财务报表中的一个项目造假，必须要同时与该项目所有相关的项目进行造假，这几乎产是不可能的。正如人们常说的，一个谎言，需要有上百个谎言来掩盖。分析程序的不可替代性是指注册会计师在审计中必须执行分析性复核程序，即分析程序可以替代细节测试，但细节测试不可替代分析性程序。这不仅仅是因为它可以使审计更具效率和效果，更重要的是它

5、可以发现一些细节测试所不能发现的风险。例如，财务报表各项目测试完之后，每一个项目看似都没有问题,但是如果将财务报表的各个项目联系起来考察，则可能会发现还有一些没有被充分解释的重要的波动。二、分析性程序的设计(1)确定审计目标。执行分析性程序首先要明确其要达到的目标。因为在审计的不同阶段，审计目标是不一样的，对分析性程序的运用方法也是不一样的。如在计划阶段的目标主要识别潜在风险，在实质性测试阶段主要是收集审计证据，在审计报告阶段主要是对财务报表的总体合理性进行复核。（2）设计分析性程序。分析性程序的设计依赖于审

6、计目标。如:审计人员期望收集审计证据以支持坏账准备计提的准确性，需使用坏账准备与应收账款这间的比率。在执行分析性复核程序时，审计人员要建立相关项目之间关系的假设，即项目之间存在某一明确的内在联系，且存在联动关系。如：主营业务成本取决于主营业务收入，而且二者之间存在联动关系。例如，主营业务成本增减必然要带动主营业务成本的增减，如果主要业务收入增加，而主要业务成本没有如期望的数值出现，则说明二者必有一个出现错误，或者两者均出现错误。（3）选用适当的数据。分析性程序的基本思路是通过比率分析、趋势分析和绝对值分析等方

7、法找出有异常波动的项目，从而为其他细节测试提供审计线索，或者直接提供审计证据。所以，审计师需要预先确定某一数量金额作为基准数据，然后将未审计数据与这一基准数据进行比较，如果出于现不期望出现的差异，或者期望出现的差异没有出现，那么审计人员必须进一步执行其他细节测试程序，以找到合理的解释，即能够对自圆其说。因此，用作与本年度数据进行比较的基准数据的可靠性就显得非常重要。（4）差异的调杳与评价。如果通过分析性程序，发现了不期望出现的差异，此时应当要求管理层给予合理的解释。如果管理层做出了合理的解释，审计师还需要其他

8、细节测试审计程序，以确认管理层解释的可靠性；如果管理层不能对其进行合理的解释，应当视为错报风险增加的信号，审计师应当执行更详细的测试程序，以确认错报的存在。也就是说，当出现期望差异的时候，不管被审计单位的管理层是否能够给予合理的解释，都应当执行追加审计程序。三、分析性程序在财务报表审计各阶段的运用审计师在财务报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在计划阶段，主要是找出存在潜在错报的风险领域；在审