分析程序在财务报表审计中的应用例解

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1、分析程序在财务报表审计中的应用例解李峰山东理工职业学院摘要：在审计工作中，要学会使用“分析程序”分析财务数据之间的关系或财务数据与非财务数据之间的关系，进而发现财务报表中的重大错报。本文结合具体的案例，说明在审计实务屮如何运用分析程序发现财务报表屮存在的重大错报。关键词：分析程序;重大错报;财务报表;作者简介：李峰（1976-）,山东郓城人，山东理工职业学院讲师，注册会计师,税务师，资产评估师。1分析程序定义分析程序是指注册会计师通过分析和比较信息之间的关系或计算和关的比率，以确定审计重点，进而对财务信息做出评价。分析程序还包括对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大

2、的情况进行调査。分析程序在审计中主要用于了解被审计单位的棊本情况，评价被审计单位持续经营的能力，发现财务报表中可能存在的错报，减少细节审计的工作量。2分析程序的具体方法2.1趋势分析法趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较，或涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据可以是绝对值，也可以是相对值。趋势分析法中，行业数据是重要的判断标准。如果企业的发展趋势背离了行业的基本情况，形成了“一枝独秀”（收益）或“独善其身”（成木费用、资产减值），企业财务报表可能存在重大错报风险。2.2比率分析法比率分析法主要是将同一报表内或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算分析程序在财务报表审计中

3、的应用例解李峰山东理工职业学院摘要：在审计工作中，要学会使用“分析程序”分析财务数据之间的关系或财务数据与非财务数据之间的关系，进而发现财务报表中的重大错报。本文结合具体的案例，说明在审计实务屮如何运用分析程序发现财务报表屮存在的重大错报。关键词：分析程序;重大错报;财务报表;作者简介：李峰（1976-）,山东郓城人，山东理工职业学院讲师，注册会计师,税务师，资产评估师。1分析程序定义分析程序是指注册会计师通过分析和比较信息之间的关系或计算和关的比率，以确定审计重点，进而对财务信息做出评价。分析程序还包括对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的情况进行调査。分析程序

4、在审计中主要用于了解被审计单位的棊本情况，评价被审计单位持续经营的能力，发现财务报表中可能存在的错报，减少细节审计的工作量。2分析程序的具体方法2.1趋势分析法趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较，或涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据可以是绝对值，也可以是相对值。趋势分析法中，行业数据是重要的判断标准。如果企业的发展趋势背离了行业的基本情况，形成了“一枝独秀”（收益）或“独善其身”（成木费用、资产减值），企业财务报表可能存在重大错报风险。2.2比率分析法比率分析法主要是将同一报表内或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财

5、务信息。如毛利率的变动应从收入和成本两个方面进行分析，较低的毛利率会导致存货跌价的可能性增加，还可能会导致企业利润的减少。如果企业的毛利率较上期变低，而企业的利润稳定或增长，则对于特定项目的调整（如减值准备的转冋）、投资收益或利得（如营业外收入）等项目可能存在着重大错报风险。2.3合理性测试法合理性测试法通过彼此和关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试项目金额是否合理。注册会计师对工业企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计企业可供销售产品数量及企业仓储能力的关系，将营业收入与水电费、运输费、办公费、销售人员薪酬等联系起来进行对比分析。3案例资料资料一:A公司采用

6、买断方式销售甲和乙产品，A公司对产品提供保修服务。2016年甲产品的市场零售价、出厂价和单位生产成木和上年相比没有重大变化。乙产品是甲公司2016年1月推出的新产品，其市场零售价比甲产品高15%。甲和乙两种产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自市场零售价的5%和15%。A公司销售的产品均由经销商认可的运输公司运输，运费由A公司承担。受能源价格上涨影响，2016年的运输单价比2015年平均上升了20%。2016年底，A公司董事会决定将每月工资发放日由当月最后1日推迟到次月6日，同时将职工工资水平平均上调了9%。A公司近两年职工队伍基本稳定，但2016年部分高素质研发人才跳槽

7、到民营企业，新产品研发进展缓慢。受宏观经济影响，甲产品市场需求减少，2016年A公司关闭了一条技术落后的生产线。资料二:A公司相关财务报表数据和相关账户记录情况。表1A公司损益表部分项0下载原表表2A公司资产负债表部分项目下载原表表3A公司应收账款账龄表下载原表4运用分析程序识别财务报表和相关账户记录的重大错报(1)由于A公司采用买断方式销售产品，故其营业收入应为出厂价格。2016年甲产品市场零雋单价、出厂单价和单位生产成本较2015年基本没有变化，我们可以合理预期甲产品前后两年毛利率基木一