会计权益理是会计理论中的重要理论之一.doc

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1、会计权益理论是会计理论中的重要理论之一，会计师可能采纳不同的权益理论处理会计业务和预备财务报告。会计理论中解释构成会计个体的权益性质并用以指导有关经济业务会计处理的理论。会计理论的重要组成部分。不同的权益理论反映了人们对会计个体的不同熟悉。权益理论既体现着对权益性质的不同熟悉，又影响着资本和利润概念，并导致会计工作侧重点的变化。目录1内容2变迁和发展趋势3产权关系目录1内容2变迁和发展趋势3产权关系收起编辑本段内容 至今会计界提出过六种重要的权益理论：所有权理论、实体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩余权益理论，

2、其中所有权理论占上风。一、所有权理论（ProprietaryTheory）所有权理论认为，公司由一些特定的个人或群体拥有，公司的所有权由独资者、合伙人或一群股东享有。公司的资产属于这些所有者，公司的负债也由所有者承担。公司获得的收入和发生的费用将立即增、减公司所有者的净权益。这种理论坚持公司的所有利润或损失，不管是否被分配，将直接影响所有者、而不是公司的财产。因此，公司的存在仅仅是为所有者执行业务提供的一种手段，资产负债表中的权益部分应表达为：资产-负债=所有者权益在所有权理论下，财务报告假设的基础是所有者，也是公司财

3、务报告关注的焦点。所有权理论非凡适用于独资企业，因为在独资企业中所有者也是企业的决策者。当企业的形式变得越来越复杂，企业的所有权与治理权日益分离后，这种理论就难以被人们接受。所有权理论不符合公司制企业的要求，如有限责任公司的股东在负债上承担有限责任的事实与这一理论的本质要求互相矛盾，但是，在公司制形式下维持和采用所有权理论的行为仍在继续，很多公司的重要会计政策与所有权理论的主张相符。比如，每股收益的计算与报告假定在红利公布前，公司的收益已属于股东（所有者），这是所有权理论的观点。二、实体理论（EntityTheory）

4、公司制企业至少有三个重要特征：（1）所有权与治理权相分离；（2）所有者承担有限债务责任；（3）公司作为一个相对独立的法人实体。公司制企业的发展鼓励人们在权益理论方面创新，首先出现的是实体理论，它的内涵用公式表示为：资产=权益实体理论重视公司法人实体的地位。它把公司、而不是公司的所有者作为处理会计业务和预备财务报告的利益焦点。实体理论认为债权人和股东一样对公司贡献了资源，公司是和债权人与股东相对分离的法人实体。资产和负债都属于公司，而不是公司的所有者，利润由公司享有，只有公布的红利部分才属于股东所有。在实体理论下，资产负

5、债表右边除盈余外的所有项目都属于公司，对公司的资产拥有要求权，当然，各个项目在要求权的性质上有所区别，有债权与所有权之分。所有权理论与实体理论的根本区别在于：前者把所有者视作会计业务和财务报告的利益焦点，后者则重视公司实体的地位。三、基金理论（FundTheory）基金理论的支持者认为所有权理论对现代公司的会计处理与报告而言过于简单。在法律意义上把公司人格化的实体理论也缺乏合理的基础。基金理论强调公司就是公司所代表的那些人员，淡化人的影响，模糊人的概念。基金理论一直试图放弃所有权理论倡导的个人关系（所有者）和实体理论倡

6、导的公司人格化（法人），它似乎在寻找一种“客观的、与任何人没有直接利益联系的会计模式”。在基金理论下，净收益的计量在满足企业内部治理人员和企业外部有关人员、机构的非凡需要方面是次要的，重要的是要分别具体地反映每一类资金的来源与运用情况。基金理论的内涵可用公式表示为：资产=资产的限制基金理论根据下面三个特点解释一个组织的财务会计记录：1.基金。基金是与任何一套会计记录有关的经营与活动所限定的一个利益领域。每个利益领域都有一套自我平衡的帐户体系。2.资产。资产是一种经济服务和经济潜力。3.限制。限制是指对资产用途的限定。这

7、些特征分别被运用于组织内部每一群同质的活动，因此，会计需要为不同的经济利益领域各自提供一套完整的记录与报告。基金理论与公司现行的会计实践偏离太多，因为它要求为每个基金领域提供一套会计记录与报告体系，增加了会计的工作量。基金理论更适用于政府会计，因为政府对它所提供的每一类资金的用途都有非凡的法律限定。基金理论对“免受任何人或人群直接影响，希望独立于人、客观地执行会计工作”的追求是好的，但是，会计的基本目标仍是为企业的利害关系人提供决策所需的信息，而且，按照基金理论所划定的各个利益领域，其最终的关注者仍然是人，所以避开与人

8、的直接联系从事会计活动并不现实。基金理论从产生至今，并未赢得会计界的广泛接受，这与它的适用面狭窄有很大的关系。四、指挥者理论（commanderTheory）指挥者理论对所有权理论与实体理论的挑战，是因为人们认为经理（指挥者）的目标至少和所有者或实体的目标同等重要。所有权理论、实体理论和基金理论分别强调人（所有者）、法人（实体）和