东南大学《审计学》PPT课件第10章.ppt

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1、东南大学远程教育审计学第三十八讲主讲教师：刘春晖第十章审计抽样基本概念一般了解设计样本的因素熟练掌握样本量的确定熟练掌握样本的确定熟练掌握属性抽样的方法一般了解变量抽样的方法一般了解一、基本概念1.定义：是CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。2.分类：（1）按决策的依据不同，可以分为统计抽样非统计抽样统计抽样以概率论和数理统计为依据，通过量化的抽样风险来确定样本规模和评价样本结果。优点：科学确定抽样规模个体机会均等，防止主观判断确定并控制抽样误差

2、审计工作规范化缺点：技术要求高，成本高，统计抽样与专业判断：在统计抽样中仍然存在不确定因素，需要CPA的专业判断来解决。所以说“统计抽样可以减少或取代审计过程中的专业判断”是错误的。非统计抽样依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样本结果。优点：简单易行缺点：随意性较大，不利于控制抽样误差统计抽样和非统计抽样的关系统计运用判断确定样本规模（不明确确认相关因素）非统计抽样种类抽样确定测试目标确定实现目标的程序详细审查判断选取样本运用模型确定样本规模（明确确认相关因素）随机选取样本应用审计程序运用统计法则和

3、职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论（2）按抽样目的不同，可以分为属性抽样：测试总体特征的发生频率变量抽样：估计总体金额问题：实质性测试与符合性测试，属性抽样和变量抽样，有无对应关系？如何对应？二、设计样本时应考虑的因素1.审计目标：以合理界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。2.审计对象总体及抽样单位：（1）审计对象总体：是CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法进行审计经济业务及有关会计或其它资料的的全部项目。三大特征：相关性：符合具体的审计目的完整性：包括经济业务或资料的全部。同质性

4、：构成总体的个体间的相似程度。（2）抽样单位：是指构成审计对象总体的个别项目。应根据审计目的及被审计单位的审计情况，确定抽样单位。显然：总体的同质性越强，样本量可适当减少；抽样单位越大，样本量可适当减少3.误差：是指与应有（理想）状态不一致的事项，通常根据具体审计目标来合理界定，一般表现为：控制失败事项和误报的货币金额（绝对值或相对值）误差本身的界定与样本量的确定无关4.抽样风险和非抽样风险（1）抽样风险：是指CPA依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体实际特征不符的可能性。具体可分为：误受风险（信赖过度风

5、险）：影响质量误拒风险（信赖不足风险）：影响效率（保守型风险）抽样风险和样本量成反比（2）非抽样风险：是指CPA因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。原因：人为错误审计程序不恰当错误解释样本结果与样本量无关，与CPA有关，无法量化，只能通过计划、指导和监督等质量控制等手段来降低非抽样风险5.可信赖程度是指抽样结果能够代表总体特征的百分比。可信赖程度+抽样风险＝1显然，要求的可信赖程度越高，样本量应越大东南大学远程教育审计学第三十九讲主讲教师：刘春晖6.可容忍误差是指CPA认

6、为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。与样本量成反比，原因？在实质性测试中，可容忍误差通常就是该交易或账户的重要性水平。7.预计总体误差是指CPA根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价以及分析性复核的结果等，来判断的审计对象中的可能存在的误差数量。预计总体误差越大，应抽取的样本越多8.分层（1）是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。（2）对分层的要求：每一抽样单位必须属于且只属于这一层次；层次之间有确定的、有形的、具体的差

7、别；能够确定每一层次中的抽样单位数量（3）适用于：内部各组成部分具有不同特征或差别较大的总体返回（4）作用：提高次级总体的同质性使CPA能够按次级总体的重要性、变化频率或其它特征而确定不同的样本数或使用不同的审计程序，从而提高效率一般而言，采用分层技术后，可适当降低样本数。三、样本量的确定因素样本量审计对象总体水涨船高抽样单位反向抽样风险反向可信赖程度同向可容忍误差反向预计总体误差同向分层采用后可减少四、样本的确定基本原则：所有抽样单位被选取的机会均等1.随机抽样：（1）简单随机：利用随机数表选择样本步骤：

8、建立表中数字与抽样单位的一一对应关系选择一个选号起点和选号路线按选号起点和选号路线确定随机数按建立的对应关系，确定样本随机抽样举例：P212CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。用5位随机数表用随机数的前四位与支票号码一一对应选号起点为第五列第2行选号路线为第5列第2行，第3行，……第5列第15行，第4列第2行，第3行，……选号过程：前4位小于500或大