东南大学《审计学》PPT课件第9章.ppt

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1、第九章内部控制的研究与评价内部控制概述一般了解内部控制调查熟练掌握内部控制测试熟练掌握内部控制评价熟练掌握管理建议书一般理解一、内部控制概述1.含义：（1）内部牵制：时间：1940年前，理论假设：A.两人无意识地犯相同错误的可能性极小B.两人有意识地串通舞弊的可能性小于一个人内容：实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制（2）内部控制：时间：1940－1970年定义：内部控制包括组织的计划和企业为保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促进遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施。内容：会计控制、管理控制（3）内部控

2、制结构时间：1988内容：控制环境、会计控制、控制程序（4）内部控制整体框架：时间：1992年定义：是受董事会、管理当局和其它职员的影响，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。内容：是企业的内部管理控制系统，包括：A.管理当局用来授权和指挥企业经营活动的各种方式方法B.核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤C.为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度贯穿于企业经营活动的各个方面2.目标：（1）提高经营效率，取得良好的经营效果：企业是由各个部门和人员组成的，

3、使用大量资源，部门或人员的活动可能交叉重复，也可能出现真空地带，资源可能被无效使用，（2）提供准确可靠的信息：经营管理实际上就是各种决策行为的集合，而决策是以占有信息为前提的，信息的质量将决定决策的正确与否。（3）保护各项资产和记录的安全：（4）保证企业计划和战略决策的有效执行：战略和计划的制定是为了实现企业的整体目标，但只有战略和计划的实施，才能带来整体目标的实现。（5）规范企业的有关经营活动。针对企业的的经营活动，国家有许多相关的法律规章，和严格的惩罚措施。东南大学远程教育审计学第三十一讲主讲教师：刘春晖3.内部控制的固有限制（1）

4、内部控制的设计和运行受制于成本效益原则成本：增加的人员，牺牲的效率效益：防止、发现和纠正的错弊（2）内部控制仅针对常规业务活动设计：常规业务有稳定的业务过程，容易建立内部控制环节，（3）设计完善的内部控制会因执行人员而失效粗心大意，精力分散判断失误对规则的误解屈从于外部压力串通舞弊只能提供合理保证4.内部控制与审计（1）详细审查阶段：没关系（2）抽样审计阶段：依赖表现：抽样的重点和规模取决于内部控制原因：在保证审计质量的同时可以节约审计时间，降低审计费用，后果：扩大审计领域，增加内部控制测试对其局限性的防范：（1）充分了解（2）进行符合

5、性测试，正确评价控制风险（3）可以减少但不能完全替代实质性测试。5.构成要素按照《中国独立审计具体准则－内部控制与审计风险》，内部控制包括：控制环境、会计控制和控制程序”三大要素按照美国专门委员会（COSO）的报告《内部控制－整体框架》，内部控制由控制环境、监督、风险评估、信息和沟通、控制方法五大要素组成。这五大要素实际上是对三大要素的进一步发展（1）控制环境：对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。具体包括：管理思想和经营方式：管理当局的控制意识组织结构：审计委员会责任授权和划分的方法人力资源管理是其它要素发挥作用

6、的基础，是内部控制的核心（2）监督：是评估内部控制运行质量的过程，是管理当局用来监督会计系统和相关控制程序的手段。主要包括：管理控制方法：定期比较内部审计：是公司内部独立行使较高级别控制的个人、组织和部门为了确保控制能够有效地发挥作用而进行的一种活动。东南大学远程教育审计学第三十二讲主讲教师：刘春晖（3）风险评估：风险管理是现代管理的主要内容之一。风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关的风险的过程，是风险管理的基础。包括：风险确认风险分析分析管理（4）信息和沟通：信息系统：是指为了确认、汇总、分析、分类、记录以及报告公司交易和相关事件

7、与情况，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。管理信息系统：是指由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统。有效的管理信息系统可以及时地提供各方所需要的会计和管理信息。会计信息系统：是管理信息系统的最重要的子系统。一个有效的会计信息应当：A.确认并记录所有真实的交易B.及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类C.计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值D.确认交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。E.在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。（5）控制活动：管理当局

8、为实施控制而制定的各种措施和程序。授权和批准（交易授权）控制：一切经济活动均必须在已经授予的权利和范围内进行。A.一般授权：针对经常发生的交易（常规交易），一次授予，长期有效B.特别授权：针对个别交易或特殊