医院药品管理内部控制有效性测评探究

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1、医院药品管理内部控制有效性测评探究　　一、引言1992年，美国会计总署发布了关于内部控制的COSO报告——《内部控制—整合框架》，认为内部控制涵盖三个目标和五个组成要素，即内控的目标在于是否能合理保证财务报告的可靠性、是否能提高经营活动的效率及效果、是否能遵循相关法律法规等，具体包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个组成要素。此后，美国又颁布《萨班斯—奥克斯利法案》。2004年，COSO委员会正式颁布《企业风险管理整体框架》，将COSO报告的五个组成要素扩展到八个，被理论界和实务界公认为内部控制最新最科学的理论成果。为了规范我国

2、各级企业单位建立和完善内部控制制度，也为我国事业单位存货管理提供借鉴，2008年至2010年，我国先后颁布《企业内部控制基本规范》（简称“基本规范”）、《企业内部控制评价指引》。医院药品管理内部控制是指医院在药品请购、购进、验收、储存、养护、调配及使用等药品管理活动中形成的规范、措施及制度。我国颁布了《药品管理法》，2011年先后发布了《医疗机构药事管理规定》、《医疗机构药品监督管理办法（试行）》等法律法规，为我国医院药品管理内部控制奠定了法律基础。10二、文献综述（一）国外文献主要有以下几个方面：（1）从内部控制目标的实现方面进行研究。COS

3、O报告主要从经营目标的实现、报表的可靠性、法律法规的遵循三方面考察内部控制系统的有效性。Kinney认为有效的内部控制本质上在于对企业的各级信息进行管理，从而支持企业的管理决策，合理保证企业目标的实现。（2）从控制环境是否对内控产生影响进行研究。KPMG发布的《内部控制：实务指南》认为，内部控制系统会随着外界各种环境变化，内部控制的有效性包括制度设计是否有效及执行是否有效两个方面，持续监督能保证内控的有效性。（3）从内部控制是否有效的评估和测量方面进行研究。国际审计机构组织认为如果内部控制符合适时适量标准、成本效益标准、功能设计的一贯性标准，则

4、认为其有效。Dr.DavidBrewer及WilliamList把传统内部控制分成七个层次，考虑成本效益原则，用时间度量来测定其是否有效。MichaelRamos以实体内部控制的目标为横轴，以内控的可靠性水平为纵轴，利用二维评价法评价内部控制的有效性。（二）国内文献10我国关于内部控制有效性的研究起步较晚。在《基本规范》颁布前，我国学者主要采用定性研究方法，在《基本规范》颁布后，逐步利用各种模型进行定量研究。学者骆良彬、王河流基于COSO报告，利用层次分析和模糊数学的理论对企业内部控制是否有效，设计各级指标进行测评。华娟参照ERM框架将内控要素

5、扩展至八要素进行定量研究。韩传模、汪士果基于风险导向，借鉴三维结构，解析并模糊综合评价了整个企业的内控系统。杨洁构建了基于PDCA循环理论的内部控制综合评价指标用以测评企业内部控制是否有效及有效性程度。总之，国内外研究主要针对整个内控体系进行综合评价，操作性有待商榷，鲜有对企业具体环节及事业单位内部控制进行评价的。鉴于此，本文参照我国内部控制法律法规及《药品管理法》、《医疗机构药事管理规定》、《医疗机构药品监督管理办法（试行）》等法律，定性和定量分析相结合，通过定性分析构建对医院药品管理内部控制有效性判断的总框架，再构建数学模型进行定量判断，试

6、图评价医院药品管理内部控制的有效性。三研究设计（一）理论依据本文利用美国运筹学家A·L·Saaty于20世纪70年代提出的层次分析法（TheAnalyticHierarchy10Process，简称AHP）及模糊数学的相关理论，进行定性和定量分析，将分析目标按层次结构进行分解，综合判断确定内控各组成因素的相对重要性，建立评价医院药品管理内部控制有效性的各级指标及定量化模型。文章基于国际公认的COSO报告、内部控制相关法律法规及《药品管理法》、《医疗机构药品监督管理办法（试行）》、《医疗机构药事管理规定》等法律文件，从药品管理内控的建立及执行有效

7、性来设计内控质量评价体系，考虑到医疗行业的特殊性，设计涵盖控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督及问责制的28个主要指标。评价总目标是内部控制有效性，将影响因素分解成三级，目标层、准则层及具体因素层，梳理出评价中小医院药品管理环节内控有效性的总思路，见图1。（二）样本选取本文依照卫生部颁布的中国现行《医院分级管理办法》的规定，对广东省21个地市涉及多种所有制性质的挂牌为三级乙等以下的医院进行分层随机抽样调查。以实地调研为主，对随机抽中的127家中小医院进行调查，调查样本基本覆盖了广东省21个地市的三级乙等以下医院，剔除数据不全及不符合调

8、查要求的样本问卷，共选取有效数据114份，有效率为89.8%。（三）变量定义根据图1的评价思路，设计药品管理内控有效性评价指标体系，如表1所示。（四）