合并报表分录.docx

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1、首先未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消4.母公司与子公司之间出租投资性房地产的抵销（见第七章讲义）5.母公司与子公司之间其他损益的抵销6.母公司与子公司之间非货币性资产交换的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销　　【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。　　借：营业收入100（母公司）　　　　贷：营业成本　80（母公司）　　　　　　存货　　　20

2、（子公司）　　第一年　　（1）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本【倒挤】　　　　　　存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：　　借：少数股东权益　　　　贷：少数股东损益　　（2）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用　　抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额。在合并财务报表工作底稿中的抵

3、销分录如下：　　借：少数股东损益　　　　贷：少数股东权益　　第二年　　（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售　　借：年初未分配利润【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：营业成本　　（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入　　　　贷：营业成本　　（3）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业成本　　　　贷：存货　　（4）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　所得税费用【差额】2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

4、　　第一年　　（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产　　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本【内部销售企业的成本】　　　　　　固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】　　【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。　　借：营业收入　　100（母公司）　　　　贷：营业成本　　80（母公司）　　　　　　固定资产　　20（子公司）　　②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销　　借：

5、固定资产—累计折旧　　　　贷：管理费用　　③确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用　　（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产　　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业外收入【内部销售企业的利得】　　　　贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】　　②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销　　借：固定资产—累计折旧　　　　贷：管理费用　　③确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用　　第二年：　　①将期初未分配利润中包含的该未

6、实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润　　借：年初未分配利润　　　　贷：固定资产——原价　　②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：年初未分配利润　　③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：管理费用　　④确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消4.母公司与子

7、公司之间出租投资性房地产的抵销（见第七章讲义）5.母公司与子公司之间其他损益的抵销【思考问题】A公司为母公司，其子公司为戊公司，戊公司为一家五星级饭店。　　2012年7月1日，A公司与戊公司签订协议，A公司将在该饭店召开会议，全部会议费用为500万元。A公司确认为管理费用500万元，戊公司确认为主营业务收入500万元。母公司合并报表抵销分录？　　『正确答案』　　合并报表抵销分录　　借：营业收入　　　　　　　　500　　　　贷：管理费用　　　　　　　　5006.母公司与子公司之间非货币性资产交换的抵销【例题•计算题】2014年10月20日

8、，甲公司（母公司）以无形资产交换乙公司（子公司）产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线