合并会计报表基本抵销分录.docx

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1、合并会计报表差不多抵销分录类型一、不存在内部交易情况下的抵销分录(一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：股本(或实收资本)资本公积盈余公积未分配利润(子公司的净资产即全部所有者权益)合并价差(借或贷)贷：长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资的账面余额)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)(二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润(子公司)投资收益(母公司)少数股东收益(子公司净利润×少数股东持股比例)贷：提取盈余公积应付利润未分配利润(子公司当期利润分配)(三)恢复抵销的提取盈余公积借：期初未

2、分配利润(子公司盈余公积期初余额×母公司持股比例)提取盈余公积(子公司当期提取盈余公积×母公司持股比例)贷：盈余公积(子公司盈余公积期末余额×母公司持股比例)(四)内部债权与债务项目的抵销1/51、内部债权债务项目本身的抵销。借：债务类项目贷：债权类项目2、内部利息收入和利息费用项目的抵销。借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益)贷：财务费用(或在建工程)3、内部应收款项等计提坏账预备的抵销。在应收款项采纳备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账预备的数额是以当期应收款项为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收款项的抵销，与此相联系也需将内部应

3、收款项计提的坏账预备抵销，若所得税采纳纳税阻碍会计法核算，还需将其有关的递延税款抵销。借：坏账预备(内部应收款项计提的坏账预备期末余额)贷：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账预备期初余)治理费用(内部应收款项当期计提或冲销的坏账预备)借：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账预备期初余额对所得税的阻碍)所得税(内部应收款项当期计提或冲销的坏账预备对所得税的阻碍)贷：递延税款(内部应收款项计提的坏账预备期末余额对所得税的阻碍)二、内部交易的抵销分录(一)内部商品销售业务的抵销1、不考虑存货跌价预备内部商品销售业务的抵销。2/5(1)将期初存货中未实现内部销售

4、利润抵销。借：期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)即内部交易期初余额×该存货的毛利率贷；主营业务成本(2)将当期内部商品销售收入抵销。借：主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入)贷：主营业务成本(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销。借：主营业务成本贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)即内部存货交易期末余额×该存货的毛利率2、存货跌价预备及其所得税费用的抵销。购买企业对内部购买形成的存货计提跌价预备的处理有两种情况，一是计提的存货跌价预备小于或等于存货中未实现内部销售利润，在这种情况下，存货跌价预备抵销的数额即为内部存货计提的跌价预备；二是计

5、提的存货跌价预备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。在纳税阻碍会计法下，需将相关的递延税款抵销，其抵销程序如下：借：存货跌价预备贷：期初未分配利润治理费用借：期初未分配利润所得税贷：递延税款(二)内部固定资产交易的抵销1、当期发生的固定资产交易及其未实现利润的抵销借：主营业务收入(不含增值税的销售额)3/5贷：主营业务成本(当期内部固定资产交易产生的销售成本)固定资产原价(当期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润，关注运杂费、进项税额等)或借：营业外收入贷：固定资产原价(内部圃定资产交易未实现利润)跨年度的内部固定资产交易未实现利润抵销借：年初未分配

6、利润贷：固定资产原价(内部固定资产未实现利润)2、因内部固定资产交易未实现利润多提折旧的抵销借：累计折旧(累计多提的折旧额)贷：治理费用等(当期多提的折旧额)年初未分配利润(往常年度累计多年的折旧额)3、内部固定资产交易清理期间的抵销(1)期满清理时的抵销借：年初未分配利润贷：治理费用等(当期多计提的折旧额)(2)超期使用的抵销借：年初未分配利润贷：固定资产原价(内部未实现利润)借：累计折旧(累计多计提的折旧额)贷；治理费用等(当期多提的折旧额)年初未分配利润(往常年度多计提的折旧额)或借：累计折旧贷：年初未分配利润(往常年度累计多计提的折旧额)(3)提早报废

7、时的抵销借：年初未分配利润4/5贷：营业外收入(内部未实现利润)借：营业外收入(累计多计提的折旧额)贷：年初未分配利润(往常年度累计多计提的折旧额)5/5