年均成本法教学内容.doc

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1、平均年成本法的基本原理，这种方法解决的问题主要是不能计算完整现金流量，从而不能计算净现值或其他指标的方法。主要适用于固定资产更新改造决策，但不限于固定资产更新决策。【知识点】更新项目现金流量估计及其决策方法　　——平均年成本法的应用　　一、平均年成本法的基本原理　　这种方法解决的问题主要是不能计算完整现金流量，从而不能计算净现值或其他指标的方法。主要适用于固定资产更新改造决策，但不限于固定资产更新决策。　　下面以固定资产更新决策为例介绍其基本原理(为了与教材内容一致，暂不考虑所得税问题)。　　所谓更新决策是继续

2、使用旧设备还是购置新设备的选择。　　平均年成本法把继续使用旧设备和购置新设备看成是两个互斥方案，并且假定将来设备再更换时可以按原来的平均年成本找到可代替的设备。　　平均年成本=未来使用年限内的现金流出总现值/年金现值系数　　1.教材中介绍了三种具体的方法，只需要掌握第一种方法即可。另外，教材例题中没有考虑所得税，如果存在所得税，还应该考虑所得税对现金流量的影响。　　2.如果新旧设备使用年限相同，则不必计算平均年成本，只需计算总成本即可。这种方法也可称为“总成本法”。　　二、平均年成本法的应用(考虑所得税影响)【

3、例9-3】某公司有一台设备，购于3年前，现在考虑是否需要更新。该公司所得税率为40%。其他有关资料见表5-11。假设两台设备的生产能力相同，并且未来可使用年限相同。　　表9-3　　　　　　　　　　单位:元项　　目旧设备新设备　　原价 税法规定残值（10%） 税法规定使用年限（年） 已用年限 尚可使用年限 每年操作成本 两年末大修支出 最终报废残值 目前变现价值 每年折旧额: 第一年 第二年 第三年 第四年　　60000 6000 6 3 4 8600 28000 7000 10000 （直线法） 9000 90

4、00 9000 0　　50000 5000 4 0 4 5000 10000 （年数总和法） 18000（45000×4/10） 13500（45000×3/10） 9000（45000×2/10） 4500（45000×1/10） 　　　表9-4　　　　　　　单位：元　　 项目现金流量时间（年次）现　值系数（10%）继续用旧设备　　　　　　　　旧设备变现价值（10000）01（10000）旧设备变现损失减税（10000-33000）×0.4=（9200）01（9200）每年付现操作成本8600×（1-0.

5、4）=（5160）1～43.170（16357.2）每年折旧抵税9000×0.4=36001～32.4878953.2两年末大修成本28000×（1-0.4）=（16800）20.826（13876.8）残值变现收入700040.6834781残值变现净收入纳税（7000-6000）×0.4=（400）40.683（273.2）合计　　　　　　（35973）更换新设备　　　　　　　　设备投资（50000）01（50000）每年付现操作成本5000×（1-0.4）=（3000）1～43.170（9510）每年折旧

6、抵税：　　　　　　　　第一年18000×0.4=720010.9096544.8第二年13500×0.4=540020.8264460.4第三年9000×0.4=360030.7512703.6第四年4500×0.4=180040.6831229.4残值收入1000040.6836830残值净收入纳税（10000-5000）×0.4=（2000）40.683（1366）合计　　　　　　（39107.80） 更新设备的现金流出总现值比继续使用旧设备的现金流出总现值多3134.80元，因此，继续使用旧设备较好。【提

7、示】本题中，新旧设备尚可使用年限相同，因此，比较现金流出总现值，如果尚可使用年限不同，则需要计算年均总成本，然后进行比较。【总结】考虑所得税的固定资产更改决策现金流量确定要点 1.折旧与折旧抵税的计算按照税法规定计提折旧。即按照税法规定的折旧年限、折旧方法、净残值等数据计算各年的折旧额。折旧抵税的计算也按照税法折旧计算。【双倍余额递减法】双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由

8、于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:　　年折旧率=2/预计使用年限×100%　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率　　最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销【例?计算题】某企业某项固定资产原值为60000元，预计残值为2000元，预计使用年限为