自考 财务报表分析 第二章ppt课件.ppt

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1、第二章资产负债表解读第一节资产负债表质量分析第二节资产负债表趋势分析第三节资产负债表结构分析教学目标1、掌握比较资产负债表和定比资产负债表分析方法2、能够编制比较报表和共同比报表3、理解会计处理方法对相关会计科目的影响第一节资产负债表质量分析一、资产负债表内容资产：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也称为净资产。二、资产负债表分析的概念资产负债表质量分析是指对资产负债表中数据反映企业真

2、实财务状况的程度进行分析。三、资产负债表分析的内容资产质量分析负债质量分析所有者权益质量分析（一）资产质量分析1.货币资金企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金。企业保持一定货币资金的动机主要是：交易动机、预防动机和投资动机。货币资金的持有应当适度，持有量过大，则导致企业整体盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企业流动性风险。影响货币资金持有量因素包括：1.企业规模：规模越大，所需的货币资金数量越大2.行业特性：隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距3.融资能力：融资能力越强，现金持有量越少4.负债结构：负债中短期债务占较大比重时，就需要保持较高

3、的货币资金数额2.交易性金融资产交易性金融资产指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易为目的的债券、股票、基金、权证等和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其流动性仅次于货币资金。分析内容：（1）分类是否正确关注划分此类金融资产与持有目的是否相符（2）公允价值计量是否准确观察公允价值与报表数据的一致性。公允价值与报表数据一般不一致，需要根据分析时的公允价值对报表数据进行调整。3.应收票据应收票据：因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票重点关注：（1）结算的合理性和合法性，在关联企业之间特别注意。（2）银行承兑汇票比商业承兑汇票的安全程度高。4

4、.应收账款应收账款：因销售商品、提供劳务而应收取的款项（1）应收账款账龄应收账款账龄越长，发生坏账的可能性就越大。（2）债务人分布若客户集中，由此形成的应收账款可能具有较大的风险。若客户分散、众多，由此形成的应收账款风险小，但管理难度和成本都会增加。（3）坏帐准备的提取比例观察坏账计提方法是否在不同期间保持一致，计提比率是否恰当，是否有利用坏账调节利润的行为。（1）坏账准备计提方法应收款项余额百分比法：账龄分析法（2）坏账准备的核算方法：直接转销法备抵法补充说明5.存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、以及在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物资

5、。存货应该保持一个合适的规模。存货是流动资产分析的重点。重点关注：（1）存货的可变现净值与账面金额之间的差异对于期末存货的计价可采用重置成本和可变现净值。重置成本是指在目前状况下，购置相同存货所需花费的成本。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去完工及出售前尚需花费的相关税费等支出后的净额。确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为基础。如：产品的市场销售价格；与企业产品相同或类似商品的市场销售价格；供货方提供的有关资料；销售方提供的有关资料、生产成本资料等。二是考虑存货持有的目的。持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计

6、销售税费持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等加工材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费①可变现净值的确定如果存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，而且没有销售合同的约定：可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费如果存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）有销售合同部分的存货：可变现净值＝合同价格－存货估计的销售费用和相关税费无销售合同部分的存货：可变现净值＝市场价格或公允价值－销售存货估计的销售费用和相关税费可变现净值计量的具体方法产成品估计售价的确定①有合同：a:产成品数量小于销售合同订购数量：产成品估计售价为合同价

7、格b:产成品数量超过合同订购数量时，超过的部分：产成品估计售价为市场销售价格或公允价值②无合同：产成品估计售价为市场销售价格或公允价值（3）如果存货是用于继续加工的材料、在产品或自制半成品按成本与可变现净值孰低计量。产成品的可变现净值＝产成品估计售价－销售产成品估计的销售费用和相关税费产成品的成本＝材料、在产品或自制半成品（存货）的成本＋至完工时估计将要发生的成本若产成品的可变现净值>产成品的成本，此时产成品没有发生减值：材料、在产品或自制半