第9章长期负债ppt课件.ppt

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1、第九章长期负债主要内容长期负债长期借款长期债券长期应付款第2节第3节第4节重点及难点1.借款费用的资本化与费用化2.债券溢折价的摊销对每期利息费用的影响－实际利率法一、长期负债概述长期负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。特点：1.偿还期限较长2.金额较大基于以上特点，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。单利单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。复

2、利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有例题某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8％，按照复利计算，到期一次还本付息。按照公式第三年的本息和R＝100000×（1＋8％）＝125971（元）3终值现值现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。复利终值系数每隔一定相同时间收入或支出相等金额的款项，叫“年金”。如工资、房租和零存整取储蓄等的收付，都可以叫年金。年金年金有

3、多种形式：凡收入或支出在每期末的年金，叫“普通年金”；凡收入或支出在每期初的年金，叫“先付年金”；凡收入或支出在第一期末以后某一时间的年金，称为“递延年金”；凡无限期继续收入或支出的年金，称为“永续年金”但平常所称年金，若不加特别说明，一般皆指普通年金，并且一般皆按复利计算。年金终值系数年金现值系数习题某学院计划立即向银行存入一笔款项，以便在今后4年内能于每年年终发放专项奖学金100000元，银行存款年利率为8％。该学院现在向银行存入的这笔款项应该是多少?解析：这是一道求普通年金现值的题目。运用公式n=4；i=8%,ADF=3.3121现值＝1

4、00000×[1－(1＋8％)－4]／8％＝100000×3.3121=331210(元)4,0.08借款费用开始资本化的条件三个条件：1.资本支出已经发生。2.借款费用已经发生。3.为使资产达到预定可使用状态所必要的构建或者生产活动已经开始。与长期负债有关的借款费用的会计处理（1）借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购

5、置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化《国际会计准则第23号——借款费用》：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接

6、计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）我国《企业会计准则第17号——借款费用》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。二、长期借款账户设置“长期借款”二级科目－本金－利息调整举例：见P215例9－1课堂练习：P226习题一龙发公司于20×2年1月1日向银行借入为期3年的借款300万元

7、，年利率6％，每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息。借款用于修建写字楼，并将300万元预付给承建单位。新厂房工程于20×2年年末完工交付使用。并办妥决算手续。解析：两个知识难点1.借款利息资本化还是费用化的问题。2.分期付息及到期一次还本付息在会计处理上的差异。2.账户设置“应付债券”一级科目在此基础上，设置相应的明细科目：应付债券－面值－利息调整－应计利息三、长期债券债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值发行的三种情况：平价发行溢价发行折价发行原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。1.应付债券学习内容构架图不可转换债券一次还

8、本，分期付息一次还本付息分期还本付息可转换债券例题某企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800000元、票面利率10％、5年期债券，用于公司的经