第十一章 收入 费用利润ppt课件.ppt

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1、第十一章收入、费用与利润一、营业收入收入及其特点广义的收入：营业收入＋利得狭义的收入:营业收入包括：主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入在下列四个条件同时满足时予以确认:●企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方●企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制●相关的经济利益很可能流入企业●相关的收入和成本能够可靠地计量2销售商品收入的确认P.297新的收入准则第4条如何理解3销售商品收入的计量及其账务处理①一般销售业务反映收入确认收入结转成本注意附现金折扣、销售折让的销售P.47②特殊销售业

2、务●销售商品但不能确认收入●分期收款销售●委托代销●预收货款销售●销货退回●售后回购●对销售商品作为“发出商品”核算●开出销售发票的，应对销项增值税进行处理：借：应收账款贷：应交税金—应交增值税（销项税额）●以后对方承诺付款时，再确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入第一，销售商品但不能确认收入P.302若对方将货退回，则：借：库存商品贷：发出商品同时根据退货发票，注销进项税额若对方既无力付款、也无法退货，则将发出商品作为损失处理，对销项增值税作为应收张款计提坏账准备。●按合同约定的收款日期确认本次收入，并结转本次成本●核算账户—“分期收款发出

3、商品”第二，分期收款销售P.303例：月初，H公司采用分期收款结算方式销售产品一批，售价600000元，增值税102000元；协议约定全部货款从发货当月起、分5次平均收取，每月末结算，本月末已收到第一批货款。该批产品成本为售价的75%。1对发出商品借：分期收款发出商品450000贷：库存商品4500002分次收款时确认本次收入120000+20400元结转本次成本90000元●未确认收入的●已确认收入时：一律冲减退货当期的销售收入、成本及税金●以前年度销货，在本年度财务会计报告尚未报出之前发生退货的，作为资产负债表日后事项处理—收入、成本的冲

4、回，通过“以前年度损益调整”账户核算第三，商品销售退回P.305举例教材P.305例11-3◆“以前年度损益调整”账户调整减少以前年度收益事项●以前年度收入多计●以前年度费用少计调整增加以前年度收益事项●以前年度收入少计●以前年度费用多计调整减少的所得税调整增加的所得税余额转入“未分配利润”明细账二、营业成本与期间费用(一)主营业务成本（二）其他业务成本（三）期间费用P.309内容：营业费用管理费用财务费用按规定实际收到退还的增值税按期收到的定额补助其他形式补贴核算账户—“补贴收入”账户三、利得与损失利得、损失与收入、费用的区别P.311利

5、得的内容：1补贴收入P.3112营业外收入的内容P.3123营业外支出的内容P.312会计核算原则：收付实现制（一）有关规定1对企业生产经营环节的所得额征税2企业以前年度有亏损，可用税前利润弥补的，按补亏后的剩余利润纳税；超过规定补亏期限的，企业实现的利润应先纳税。3所得税税率一般税率：33%两档低税率：18%、27%四、所得税（二）税前会计利润与纳税所得额纳税所得额＝税前会计利润±税法规定应予调整的金额应交所得税=纳税所得额×所得税税率教材P.313企业计算应交所得税时，为什么不能直接以会计利润作为依据●会计与税法的目的不同，两者对某些收入、费

6、用的确认时间、范围及其计量存在差异。●会计利润应根据会计准则或会计制度的规定核算；纳税所得额须根据所得税法规定计算。会计利润与纳税所得产生差异的原因2.会计税前利润与纳税所得差异的主要内容P.314①某些收入，会计上已计入了当期利润，但税法不确认为纳税所得。②某些收入，会计上不予确认，但属于应税收入。③某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。④某些收支，会计与税法规定的入账时间不一致。⑤企业发生的经营亏

7、损，税法规定可以递转后期●永久性差异●时间性差异指某一会计期间，由于会计制度与税法在确认收益、费用或损失时的口径不同而产生的差额—一旦发生即永远存在由于会计制度与税法对收益、费用和损失的确认时间不同而产生的差额—随着时间的推移，两者的差异消失3会计利润与纳税所得的差异类型●会计确认的收入、税法不予确认●会计确认的费用、税法不予确认●税法确认的收入、会计不予确认永久性差异的产生原因—会计与税法在确认收入、费用或损失的口径及计量标准存在差异会计利润>纳税所得会计利润纳税所得●会计确认的收入早于税法的确认●税法确认的费用早于会计的确认●税法确认的收入

8、比会计的确认早●会计确认的费用比税法的确认早时间性差异的产生原因—会计与税法对收入、费用或损失的确认时间存在差异P.317会计利润>纳税