第十一章-收入费用和利润.ppt

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1、第十一章　收入费用和利润（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理　　企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本（包括收取手续费代销方式中的委托代销商品）。2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理　　（1）商业折扣　　商业折扣＝标价－成交价应按成交价确认销售收入。（2）现金折扣　　为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。　　即，应收账款应按

2、成交价（公允价值）入账，不受现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。（3）销售折让　　销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。　　①销售折让在发生时冲减当期的销售收入。　　②资产负债表日后期间发生上年销售商品的销售折让，属于日后事项，按日后事项的原则进行处理。3.销售退回的处理　　（1）未确认收入前发生的销售退回：　　借：库存商品　　　　贷：发出商品　　（2）已确认收入后发生的

3、销售退回　　已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本，就是做销售实现时的反向分录。（3）属于日后事项的销售退回　　同时满足以下两项要求的销售退回属于资产负债表日后事项：　　第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即1月1日～财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。　　第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。属于日后事项的销售退回，属于资产负债表日

4、后事项的销售退回，应按日后调整事项的原则进行会计处理。　　对教材销售退回例题即【例11-11】改编：假设甲公司07年年报批准报出日为2008年4月10日，07年所得税汇算清缴于2008年4月20日完成，所得税率为25%，按税后利润10%提取盈余公积。则该销售退回则属于日后调整事项。（1）编制调整分录　借：以前年度损益调整（收入50000－折扣1000）49000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000借：应交税费——应

5、交所得税5750贷：以前年度损益调整5750所得税＝（49000－26000）×25%＝5750借：利润分配——未分配利润17250贷：以前年度损益调整17250借：盈余公积1725贷：利润分配——未分配利润1725（2）调整资产负债表、利润表的相关项目。4.特殊销售商品业务的处理　　（1）代销商品。　　委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。　　①同买断方式。　　视同买断方式下，商品实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。　　区分两种情况分别处理：　　第一

6、，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时，委托方按销货处理，受托方按购货处理，如教材视同买断例题【例11-12】）；　　第二，受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。②收取手续费方式　　收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。　　委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入和销售成本，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代

7、销手续费计入销售费用。　　收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不能在受托方资产负债表中反映）。【例11-13】。（1）发出商品时（销售未实现）：　借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单时（销售实现）：　借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700收到代销

8、清单时，委托方应向代销方开具增值税专用发票，因为税法将委托代销视同销售。　借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时：　借：银行存款10700贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：　借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000“受托代销商品款”是负债类科目，永远是与“受托代销商品”科目一借一贷，金额相等，方向相反。　（2）对外销售时：　借：银行存款11700贷：应付账