高财-融资租赁ppt课件.ppt

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1、租赁会计一、租赁的含义1.《国际会计准则第17号—租赁》：指在一个协定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。2.我国2006年《企业会计准则21号—租赁》：指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。二、租赁的基本概念1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。2、资产余值：指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。3、担保余值：就承租人而言的担保余值：指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言

2、的担保余值：指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。4、未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。5、最低租赁付款额(minimumleasepayments，简称MLP)最低租赁付款额，是指在租赁期限内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括履约成本和或有租金），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果合同没有规定优惠购买选择权，则：MLP＝各期租金＋承租人担保余值如果合同规定有优惠购买选择权，则：MLP＝各期租金＋承租人担保余值＋优惠购买价格6、最低租赁收款额(minimumleasereceip

3、ts，简称MLR)最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关系、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。MLR＝MLP＋无关第三方的担保余值7、租赁内含利率：指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。8、初始直接费用：指承租人租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。三、融资租赁的判断满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1、租赁期届满时，租赁资产所有权将转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预

4、计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日是就可以合理确定承租人将行使这种选择权。3、即使资产的所有权不转移，单租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。※如果租赁资产是旧资产，租赁前已使用年限超过自全新时起算的可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用。例：某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备使用寿命为7年，租赁期占使用寿命85.7%(6年/7年)，符合第3条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁；如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占使用寿命的42.9%，则不符合第3条标准，因

5、此该项租赁不应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备使用寿命为2年，虽然租赁期为使用寿命的100%(2年/2年)，但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限(10年)的75%(8年/10年=80%>75%)，因此，也不能采用第3条标准来判断租赁的分类。4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁付款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。承租人在计算最低租赁付款现值时，⑴如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人

6、的租赁内含利率作为折现率；⑵否则，应当采用租赁协议规定的利率为折现率；⑶如果租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率为折现率。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。承租人对融资租赁的处理1.租赁期开始日时的处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，则应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为

7、折现率如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，则应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。承租人对融资租赁的处理2.未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金(即每期期初等额支付租金)的情况下，租赁期第一