会计实务(第八章资产减值).doc

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1、第八章资产减值本章考情分析本章近三年考题为单项选择题、判断题和综合题。2007年分数为15分，2008年分数为2分；2009年分数为3分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。本章近三年考点：（1）固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素；（2）折现率的概念；（3）企业控股合并形成的商誉的会计处理；（4）资产组的概念；（5）资产组的确定、资产组减值的会计处理等。2010年教材主要变化基本没有变化。本章基本结构框架资产减值资产减值的认定资产可能发生减值的迹象资产可收回金额计量的基本要求商誉减值的处理

2、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产减值的概念及其范围资产预计未来现金流量现值的确定资产组的认定资产组可收回金额和账面价值的确定总部资产减值测试资产组的认定及减值的处理商誉减值测试的基本要求商誉减值的测试及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理资产组减值测试第一节资产减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合

3、营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。【例题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。A.存货B.长期股权投资C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。二、资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值

4、测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定一、资产可收回金额计量的基本要求在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去

5、处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计

6、未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。4.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。确定资产可收回金额如下图所示：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来

7、现金流量现值两者较高者可收回金额【例题2·多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（）。A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明

8、资产没有发生减值，不需再估计另一项金额【答案】CD【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如何确定资产的公允价值？（1）销售协议价格（2）资产的市场价格（买方出价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净