中级会计实务讲义-第八章资产减值

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1、第八章　资产减值考情分析　　本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2008年、2009年均以客观题形式考查，分值分别为2分、3分；2010年有一道综合题，分值为15分。本章是重难点章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分－－预计未来现金流量应考虑的因素多选题1题2分－1题2分（1）资产组减值测试；（2）预计未来现金流量应考虑的因素判断题－－1题1分资产组认定依据综合题－1题15分—涉及总部资产的资产组减值和商誉减值合计2题3分1题15分2题3分－　　内容介绍　　　　注

2、：本章重难点主要有：①可收回金额的确定；②资产组的减值处理；③总部资产的减值处理；④商誉的减值处理　　内容讲解第一节　资产减值的认定　　一、资产减值的概念及其范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。　　《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产：　　　　注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。　　②采用公允价值模式计量的投资性房

3、地产不存在计提减值的问题。　　按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提的减值准备都不允许转回。　　【拓展】“不允许转回”这个规定，其目的之一是为了防止企业利用资产减值准备的计提与转回操纵利润。　　【例题1·多选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（　）。　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　B.持有至到期投资　　C.存货　　D.无形资产　　[答疑编号3265080101]『正确答案』BC　　二、资产减值的认定　　（一）期末必须进行减值测试的资产　　1.因企业合并形成的商誉；　　2.使用寿

4、命不确定的无形资产。　　对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。　　除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。因为在实务中，减值测试在具体操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。　　（二）减值迹象的判断　　　　【例题2·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（　）。　　A.固定资产　　B.商誉　　C.使用寿命有限的无形资产　　D.使用寿命不确定的无形资产　　[答疑编号3265080102]『正确答案』BD第二节　资产可收回金额的计量

5、和减值损失的确定　　一、总体要求　　（一）原则　　不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：　　　　本章中，资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。　　以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额较低，则差额为应计提的减值损失金额。　　（二）特殊考虑　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流

6、量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。因为“资产预计未来现金流量现值”的信息可靠性相对来说要低一些，且计算较复杂。　　3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。　　4.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。　　5.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本

7、报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。　　二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计　　（一）公允价值的取得要注意三个层次：　　　　（二）处置费用的含义　　处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，具体内容如下图所示：　　　　注意：财务费用和所得税费用等间接费用不包含在内。　　三、资产预计未来现金流量的现值的估计　　计算资产未来现金流量现值时应考虑的因素如下图所示：　　　　（一）资产未来现金流量的预计　　1.预计资产未来现金流量的基础　　①应以单位经过批准的最近财务预算或预测数据为基础

8、；　　②出于数据可靠性和可操作性的考虑，一般最多涵盖5年，但如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长期间；　　③如果包括最近财务预算期之后的现金流量，应以该预算期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计