高级财务会计（第七章外币业务会计）ppt课件.ppt

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1、第七章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币会计报表折算方法第一节外币业务概述一、外币与外汇二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益一、外币与外汇外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。通常用于企业的对外结算业务。外汇：是外币资金的总称。应了解这两个基本概念的关系按照国际货币基金组织的规定，外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的在国际收支出现逆差时可以使用的债权。我国外汇管理暂行条例规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其它货

2、币资产。具体包括：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其它外汇资金。二、记账本位币的确定记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定企业如何选定记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币怎么确定呢？！三、外币业务及其类型外币业务外币交易外币报表折算外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿其他四、外汇汇率（一）汇率的标价直接标价法：也称为直接汇率。它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。如1美元兑换8.2元人民币。间接标价法：也称为间接汇率。它是以一定数量的本国货币

3、来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。如1元人民币兑换0.12美元。直接标价法间接标价法注意：两种标价方法的区别和联系汇率的种类固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率（也称为现行汇率和历史汇率）（二）汇率的种类五、汇兑损益（*#）（一）汇兑损益的概念（二）汇兑损益的种类（三）汇兑损益的确认（四）汇兑损益的处理注意：汇兑损益是本章最主要的概念之一，需重点掌握！（一）汇兑损益的概念汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折

4、合汇率不同而产生的记账本位币的差额。五、汇兑损益（二）汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益是否与已经发生的交易有关五、汇兑损益有哪些种类？异同点何在？（三）汇兑损益的确认何时确认？如何确认？两种观点实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择资本化费用化五、汇兑损益思考题及作业题思考题：1、明确外币、外汇、汇率的区别和联系？2、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系？3、外币业务的主要类型！？作业题：试述汇兑损益

5、的类型及确定方法？第二节外币交易业务的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币交易业务的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法（一）单一交易观（一笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）注意：两者的区别（一）单一交易观（一笔业务观）概念：要点：每个时间点都应按照新汇率对已经入账的金额进行调整，具体的时间点包括以下几个：评价：即将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个同阶段,商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销交易日期末报表编制日商品账款结算日合理性：符合历史成本原则局限性：难以反映外币

6、交易风险（二）两项交易观（两笔业务观）基本含义结算日前的汇兑损益的处理方法评价合理性:较为简单，而且符合谨慎性原则的要求。局限性:汇率导致的损失应该会影响收入或成本,但该方法没有。即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。作为已实现汇兑损益,列入利润表(我国目前采用,也是国际通用)作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益例题:见教材91-94页的例题。主要通过实际例子分别分析说明一笔业务观和两笔业务观的异同点。二、外币业务的记账方法（一）外币统

7、账制（企业可根据实际需要进行选择）（当日汇率/期初汇率）（我国选择）（二）外币分账制发生外币业务时是否需要折算（Y/N）是否需要分别币种设置账户（N/Y）如何确认汇兑损益（均为月末确认）分别适用于什么情况（较少、较多、繁多）注意：两者之间的差异比较。外币业务记账方法外币统账制：是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。外币分账制：是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。我国目前绝大多数的企业采用外币

8、统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。三、外币业务的会计处理（一）基本原