高级财务会计第4章 外币业务课件.ppt

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1、第四章外币业务会计一、教学目的通过本章学习，了解外币业务的基本知识，掌握外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方法等。二、教学重点外币业务汇兑损益的调整以及外币报表的折算会计处理。三、教学方法理论讲授结合案例分析。四、教学过程介绍外币的基本知识，着重讲解外币会计处理的基本方法及外币报表的折算会计处理。五、教学内容1.外币业务概述；2.外币交易会计；3.外币报表的折算；六、教学时数6学时第一节外币业务概述一、外币与外汇1.外币外币是除本国货币以外的其他国家或地区的货币。2.外汇是外币资金的总称。包括：（1）外国货

2、币（2）外币有价证券（3）外汇收支凭证（4）其他外汇资金二、记帐本位币的确定（一）记帐本位币与列报货币1.记帐本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它是企业会计核算所统一使用的记帐货币。2.列报货币列报货币是指企业列报会计报表时所采用的货币。我国《企业会计准则第19号——外币业务折算》中规定，我国列报货币只能是人民币。三、外币业务及其类型1.外币业务内容外币业务包括外币交易和外币报表折算。（1）外币交易外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。（2）外币报表折算外币报表折算是为满足特定目的，将以某种货币单位表述的

3、财务报表2.外币业务类型（1）买入或卖出以外币为计价的商品或劳务；（2）借入或借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易；（4）外币报表折算业务。四、外汇汇率汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。（一）汇率的标价汇率的标价，是以外国货币表示本国货币的价格或以本国货币表示外国货币的价格，有两种标价法：1.直接标价法直接标价法，是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：（1）外币数额固定不变，本国货币的数额随着汇率的高低变化而变化。（2）本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。2.间接标价法间接标

4、价法是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。特点：（1）本国货币数额固定不变，外国货币的数额随着汇率的高低变化而变化。（2）本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。（二）汇率的种类1.固定汇率和浮动汇率（1）固定汇率固定汇率是指某一国家的货币与别国货币的兑换比率基本不变的汇率。（2）浮动汇率浮动汇率是指一国货币与另一国货币的兑换比率是根据外币市场的供求关系而变动的汇率。2.银行挂牌汇率和外汇市场汇率外汇汇率按外汇经营方式不同，可分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。（1）银行挂牌汇率银行挂牌汇率，是由银行挂牌公布进行

5、外汇兑换的汇率，分为买入价、买出价和中间价。（2）外汇市场汇率外汇市场汇率，是外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般也分为买入价、买出价和中间价。3.即期汇率和远期汇率汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。（1）即期汇率即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。（2）远期汇率远期汇率是按事先约定的将来在未来一定时日据以交割的外汇汇率。远期汇率的标价方法：直接标价法下，远期汇率的计算：升水时，远期汇率=即期汇率+升水贴水时，远期汇率=即期汇率-贴水升水表示远期汇率的价格高于即期外汇价格的差额；贴水表示远期汇

6、率的价格低于即期外汇价格的差额；平价表示远期汇率的价格等于即期外汇价格；间接标价法下，远期汇率的计算升水时，远期汇率=即期汇率-升水贴水时，远期汇率=即期汇率+贴水4.记帐汇率和帐面汇率（1）记帐汇率也称现行汇率，是指企业会计记帐当时所采用的汇率。这个汇率可以采用记帐当天的汇率，也可以采用当月1日的汇率。（2）帐面汇率也称历史汇率，是指企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入帐的汇率，即过去的记帐汇率。它的确定方法有，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等。五、汇兑损益汇兑损益是指发生的外币业务折合为记帐本位

7、币记帐时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记帐本位币的差额。企业一般在以下情形中会产生汇兑损益：1.企业已经收到的外币存款在使用时，由于汇率的变化会产生汇兑损益。2.企业发生的债权债务在结算时，由于时间的不同，汇率发生了变化使其折合为记帐本位币的金额发生差额，产生汇兑损益。3.企业在将人民币兑换为外币或外币之间进行兑换时，由于实际兑换汇率与记帐汇率或帐面汇率不同，产生汇兑损益。4.期末对外币性帐户按期末汇率进行调整时，由于企业外币性帐户的帐面汇率与期末汇率不同，就会产生汇兑损益。5.编制合并财务报表时时，把

8、外币计量单位的金额转换为按记帐本位币计量的金额时所产生的折算损益。（二）汇兑损益的种类1.按业务归属划分（1）交易损益（2）汇兑损益（3）调整损益（4）折算损益2.按本期实现与否划分（1）已实现的汇兑损益（2）未实现的汇兑损益(三）汇兑损益的确认对于汇兑损益的确认，存在着两种不同的观点：（1）要划分已实