专题三审计证据与审计工作底稿剖析ppt课件.ppt

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1、专题三审计证据与审计工作底稿本章主要内容一、审计证据的种类二、审计证据的特征三、获取审计证据的审计程序四、审计工作底稿案例遐想一个著名的选择题，说有以下三个人：候选人A,有婚外情，是一个烟鬼，每天喝8——10倍马丁士尼酒，而且跟一些不诚实的政客有往来，还经常咨询占星学家；候选人B，大学时吸过鸦片，每天傍晚要喝一品脱的威士忌，每天要睡到中午才起床，还有两次被解雇的纪录；候选人C，素食主义者，不抽烟，偶尔喝一点啤酒，没发生过婚外情，还是一名授勋的战争英雄，并且在战场上绝对坚强，不怕死，不怕疼。这样的三个人，你会

2、选择谁做领导人？参考答案：C.是希特勒，B.是希特勒的死敌邱吉尔，A.是同时代的美国总统富兰克林.罗斯福为什么会有如此反差的选择？对审计有何启示？审计人员对被审计单位提供的证据要进一步搜集能够从多方印证的佐证材料，进行职业判断时，证据必须充分、适当。第一节审计证据的含义及特性一、审计证据的含义审计证据——是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。——注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表依据的会计信息和其他信息。《中国注册会计师审计准则第

3、1301号——审计证据》对审计证据的定义：“审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”二、审计证据的内容1.构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（1）会计记录——构成财务报表的基础（2）测试会计记录——获取审计证据会计记录——有哪些？包括原始记录和支持性记录，有原始凭证、记账凭证、账簿记录以及未在记账凭证中反映的其他调整，如各种费用分配表、折旧计算表等2.其他信息会计记录以外的信息，内容比较广泛。对审计有用、可以作为审计证据的

4、其他信息？？例如——公司章程、营业执照、会议记录、企业内部控制手册、函证回函、行业分析报告、注册会计师编制的各种计算表、分析表等……。三、审计证据的种类审计证据一般按照其外形特征分为四类：（一）实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。★该类证据并不能完全证实资产的所有权“存在”不代表拥有，这是两个不同的认定——实物证据对某项实物资产是否存在的证明力最强，效果最为显著。它可以对该实物的状态、数量、特征给予有力的证明。——在对现金、存货、固定资产等项目进行审计时，注册会计

5、师首先考虑通过清查、监督或参与盘点来取得实物证据以证明它们是否存在。——实物证据并不能完全证明该项实物资产的价值及其所有权的归属。（二）书面证据（基本证据）书面证据——是注册会计师通过实施测试程序和运用不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据。注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础，称之为基本证据。书面证据有哪些？——有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细项目表、各种合同、会议记录和文件、函件、通知书、报告书、声明书、内部控制手册等。书面证据具有如下特点：第一是数量多；第二是覆盖范围广

6、；第三是来源渠道多样化；第四是容易被篡改。根据这些特点，注册会计师在大量收集有关的书面证据时，还要注意对书面证据进行认真细致的鉴定和分析，运用专业判断，辨别真伪，充分正确地利用书面证据。书面证据一般按来源分为外部证据和内部证据1.外部证据——即由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。包括（1）被审计单位以外的机构或人士编制，且直接提交给注册会计师；（2）…被审计单位持有并提交给注册会计师；（3）注册会计师自己动手编制的书面证据（计算表、分析表等）实务中的外部证据有两类：第一类包括应收账款的回函、被审计

7、单位的律师或其他独立专家关于被审计单位资产所有权或负债的证明函件、保险公司的证明函件、寄售企业或代售企业的证明函件、证券经纪人的证明书等。这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者直接提供给注册会计师，而没有经过被审计单位职员之手，几乎不存在被涂改和被伪造的可能性。因此，是证明力较强的一种审计证据。第二类外部书面证据诸如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的合同和契约等。这些证据都是由被审计单位以外的单位所出具，但是由被审计单位有关业务人员进行保存和处理，难免存在被涂改甚至伪造的可能性。因此，

8、注册会计师评价其可靠性必须考虑这一因素，把这类证据确定为其证明力略低于第一类外部书面证据，并对这类证据中有被涂改或伪造的痕迹予以高度的关注和警觉。2内部证据：内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。内部书面证据的可靠性一般不如外部书面证据强，而且内部书面证据由于形式的不同其可靠性也不尽相同。根据内部书面证据可靠性的强弱，可以划分以下三类：第一类是由被审计单位外部组织或部门规定统一格式和填制