CPA考试会计科目学习笔记第二十五章企业合并.doc

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1、第二十五章　企业合并（五）第三节　非同一控制下企业合并的处理三、通过多次交易分步实现的企业合并（一）同一控制下的企业合并【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3400万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11000万元（与账面价值相等）。A公司2015年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为122

2、00万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等，最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元），其中：股本5000万元，资本公积5200万元，其他综合收益200万元，盈余公积480万元，未分配利润1320万元。假定：①甲公司2016年1月1日“资本公积——股本溢价”金额为2000万元；②不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。（2）合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。【答案】（1）①2015年1月1日借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　3400　贷：银行存款　　　　　　　

3、　　　　　　　　　　3400②2015年12月31日借：长期股权投资——损益调整　　　　300（1000×30%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300借：长期股权投资——其他综合收益　　　60（200×30%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60③2016年1月1日合并日长期股权投资初始投资成本=12200×70%+100=8640（万元），新增长期股权投资成本=8640-（3400+300+60）=4880（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　4880　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　120　贷：银行存款　

4、　　　　　　　　　　　　　　　　5000（2）①调整权益法核算：借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　270　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　300借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　60②编制合并日抵销分录：借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　5200　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　200　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　480　　未分配

5、利润　　　　　　　　　　　　　　　　1320　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　8640　　　少数股东权益　　　　　　　　3660（12200×30%）③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　1260　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　336（480×70%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　　924（1320×70%）（二）非同一控制下的企业合并1.个别财务报表（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量

6、，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（3）购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。2.合并财务报表（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。（2）合并成本=购买日之

7、前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值（3）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。【提示】若原投资