第6章合并财务报表上ppt课件.ppt

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1、第6章合并财务报表(上)6.1合并财务报表的意义6.2合并财务报表的合并理论6.3合并财务报表的合并范围6.4合并财务报表的编制程序6.5购买法下合并财务报表的编制原理6.6权益结合法下合并财务报表的编制原理一、合并财务报表的意义什么是合并财务报表？谁需要合并财务报表？合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系？第一节合并财务报表的意义企业合并按其法律形式分类控股合并吸收合并创立合并甲公司+乙公司=甲公司甲公司+乙公司=丙公司甲公司的财务报表+乙公司的财务报表=甲公司与乙公司的合并财务报表合并后的财

2、务报表的编制与一般企业相同一个统一的经济实体的相互独立的法律实体控股合并：一个企业通过对另一个企业的权益性投资而获得对被投资企业的控制权而进行的合并。母公司：拥有控制权的投资企业称为控股企业或母公司。子公司：受控制的被投资企业称为被控股企业或子公司。相关概念控股合并经济角度-一个统一的经济实体法律角度-相互独立的法律实体不是记账主体是一个报告主体合并财务报表：由母公司依据母公司和子公司的个别财务报表编制的用以综合反映由母公司与子公司组成的企业集团的整体财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。合并主

3、体：由母公司和子公司组成的企业集团。母公司编制为母公司的股东提供决策有用的信息。为母公司的长期债权人提供决策有用的信息。为企业管理者提供有用的信息。为有关政府管理机构提供有用的信息。意义♦合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。♦编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足财务报表使用者对该经济实体会计信息的需求。二、编制合并财务报表的目的特点♦反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法

4、律主体。♦由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。♦以个别财务报表为基础，有独特的编制方法。♦不同于汇总财务报表。合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。第二节合并财务报表的合并理论由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论。1.母公司理论2.实体理论3.所有权理论（一）母公司理论

5、1.特点站在母公司股东的角度；合并报表反映母公司的利益；子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构；少数股东被视为集团外的利益群体；少数股权被视为集团的负债。2.合并资产负债表的编制用子公司的资产、负债代替母公司资产负债表上的，对子公司股权投资，合并所有者权益不包括子公司的所有者权益。3.合并利润表的编制用子公司的收入、费用代替母公司利润表上的，“投资收益—对子公司投资收益”。合并的净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，子公司少数股东所持有的子公司净利润被视为集团的一项费用

6、。（二）实体理论站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制；合并报表反映集团的利益；子公司净资产被区分为控股股权和少数股权；少数股权也属于集团的所有者权益；合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。（三）所有权理论着眼于母公司在子公司所持有的所有权。认为母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的

7、所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生重大影响，它主张采用比例合并法编制合并报表。合并条件：存在母子公司关系。控制：统驭一个企业的财务和经营政策，借以从该企业获取利益的权利。力度大于有重大影响；是权利而不是行为；以获利为目标；利益不限于货币利益。第三节合并财务报表的合并范围合并范围的确定两种标准：1.持股标准：持有半数以上有表决权股份。2.控制标准：能够实际控制被投资企业。是否拥有控制权以控制为基础予以确定。不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和

8、当期净利润在集团中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并具有从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合并财务报表的合并范围。1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表