第五章 财务报表审计目标ppt课件.ppt

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1、第五章财务报表审计目标学习目标：了解审计总目标的演变及审计的总目标理解运用认定的总体要求、与各类交易和事项相关的认定、与账户余额相关的认定以及与列报相关的认定掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务约定书的概念、内容、签署审计业务约定书之前应做的工作第一节财务报表审计总目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和具体审计目标两个层次。本节我们先阐述审计总目标。一、财务报表审计总目标的演变注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶

2、段。审计总目标也随之有所变化。在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的审计目标。在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公允性。在财务报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。在此阶段，审计

3、目标不再局限于查错防弊和为社会提供鉴证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服务的业务量也在日渐增加，但是注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位财务报表进行审计。财务报表审计是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是财务报表审计的延伸和发展。二、我国财务报表审计的总目标（一）对财务报表发表审计意见财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1．财务报表是否按照适用的会

4、计准则和相关会计制度的规定编制；2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（二）评价财务报表的合法性在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2．管理层作出的会计估计是否合理；3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（三

5、）评价财务报表的公允性在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2．财务报表的列报、结构和内容是否合理；3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。（四）审计意见的作用及其局限性财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用其专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意

6、见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（五）目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。第二节具体审计目标与认定具体审计目标是审计总目标的进一步具体化。具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。一般来说，具体审

7、计目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。一、运用认定的总体要求注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如

8、，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记