第八章 收入循环ppt课件.ppt

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1、第八章收入循环审计学习要求：熟悉收入循环的主要环节和涉及的相关账户；掌握收入循环各主要相关科目的实质性测试程序与技术；重点掌握销货交易的实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计、坏账准备审计。第一节收入循环审计概述一、收入循环环节收入循环图（P148，图8-1）收入循环业务涉及的账户（P148，表8-1）二、收入循环的控制测试与实质性测试的设计方法审计程序、样本规模、选取样本项目、时间安排第二节主营业务收入审计一、主营业务收入审计目标登记入账的销货业务确已发生已发生的销货业务均已入账登记入账的销货业务估价准确登记

2、入账的销货业务分类恰当销货业务的记录及时销货业务已正确地过入明细账并正确地汇总二、主营业务收入实质性测试程序取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。表查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。查运用分析性复核方法，作比较分析。分获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。价实施销售的截止测试。截检查外币收入折算汇率是否正确。外检查有无特殊的销售行为。特调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查

3、在编制合并会计报表时是否已予以抵销。内调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。关检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。披特价截查分表，内关外披月份销售收入额销售收入百分比（%）甲产品乙产品合计1234567891011121698913.41740861.91824758.81971578.52055475.42307166.42516908.820984241887681.61950604.3587278.7335587.81142122.11116741.61002

4、529.41269024.61027909.91027909.91218263.61421307.51167502.61535519.7380707.4380707.42841035.52857603.52827288.23240603.13083385.33335076.33735172.43519731.53055184.23486124967986.1716295.28.48.58.49.69.29.911.110.49.110.42.92.1合计20975239.61269024633665485.3100

5、注册会计师采用分析性复核方法，通过对长华公司2004年度销售收入明细表的分析，发现当年11、12月份的主营业务收入明显偏低，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，这种现象可能揭示出该公司存在少计或隐瞒销售收入的问题。三、主营业务收入的确认交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认。预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认。托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认。委托其他单位代销商品的，若视同买断，应于代销商品

6、已销售并已收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认；若采用收取手续费方式应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。采用分期收款结算方式，应按合同约定的收款日期分期确认收入。长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入。委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。四、销售业务的分析程序将本期与上期的主营业务收入进行

7、比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。五、销售的截止测试目的：确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至

8、本期。相关时间：发票开具日期或收款日期、记账日期；发货日期(或劳务提供日)。PS：需要实施截止测试的会计科目：货币资金、往来款项、存货、长期投资、主营业务收入、期间费用等。主营业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。销售截止测试的三条路线账簿记录销售发票发运凭证112233销售截止测试的三条审计路线对比起点路线目的优点缺点账簿记录从