第四章财务会计概念框架课件.ppt

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1、第四章财务会计概念框架1财务会计概念框架概述2财务报告目标3会计信息的质量特征4财务报表的要素5财务报表的确认与计量主要内容☞学习目标知识目标：了解财务会计概念框架的形成原因和发展过程和作用；掌握财务会计概念框架的内容及其相互关系。技能目标：不断追踪和理解我国财务会计概念框架，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计政策选择和信息披露等会计实务。能力目标：能根据客观经济社会环境和实际需要的变化，提出改进我国财务会计概念框架的建议。第一节财务会计概念框架概述一、财务会计概念框架的形成与发展（一）财务会计概念框架的定义★是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念组成的

2、一套理论体系。财务报告目标信息质量特征财务报告要素要素确认、计量★此外，还应包括会计定义、会计的基本前提等4★资产负债表的组成内容资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款实收资本（略）（略）★资产★负债★所有者权益利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得格式—多步式★利润表的组成内容

3、（二）财务会计概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,简称CF)的形成与发展1、形成（1）会计学家的探讨◆《账户的原理》（斯普拉格，1907）:提出了账户、会计等式、资产、负债和权益等基本概念。◆《公司会计准则概论》（佩顿等，1940）:“试图将会计的一些基本思想编制起来，形成一个框架，便于未来公司准则构建于其中。”（会计历史上最早明确要求建立由若干基本概念构成的会计理论体系的著作）（2）会计组织的探索◆《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》(美国注册会计师协会,1970第4号公告）◆《论基本会计理论》(美国会计学会,

4、1966）：提出了“会计是一个经济信息系统”的观点，为以财务会计报告目标为起点的财务会计概念框架提供了理论准备。82、发展（20世纪70年代中后期开始）◆美国财务会计准则委员会成立伊始就将“制定概念框架”列入最初的议事日程。并在1978～2000年发布了7号概念公告：形成了一个完整的概念框架体系。即：第一号：《企业财务报告的目标》（1978.11）第二号：《会计信息的质量特征》（1980.5）第三号：《企业财务报表的要素》（1980.12）第四号：《非营利组织的财务报告的目标》（1980.12）第五号：《企业财务报告的确认与计量》（1984.12）第六号：《财务报告要素》

5、（取代第3号1985.12）第七号：《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（2000.2）◆这些公告之间的关系是：财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现；也是实行财务报告目标的重要手段。◆继美国财务会计准则委员会建立了财务会计框架之后，英、澳、加等国家及国际会计准则制订机构也开始了本国或国际财务会计概念框架的研究，发布了重要文件和报告。英国:《财务报告原则报告》澳大利亚:《会计概念报告》加拿大:《财务报表概念》国际会计准则委员会:《关于编制和提供财务报表的

6、框架》（1989）国际会计准则委员会:《财务报表概念框架》（2010）总之，从世界范围来看，美国的财务会计概念框架不仅形成最早，而且最具代表性。它因会计准则的制定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。二、财务会计概念框架的作用（1）导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。（最明显的作用）（2）可以作为制定准则的民间机构（FASB）抵御政府干预的“借口”。会计准则有其内在的科学性，制定会计准则需要一套完整严密的理论指导。◆财务会计概念框架并非万能！财务会计概念框架对会计准则的指导作用也有一定的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的会计问

7、题。会计准则在性质上主要是技术性规范，但它的制定在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预的影响，同时，会计环境因素也会影响人们对概念框架的理解，因而，财务会计概念框架作用的发挥就会受到一定的影响。也就是说，概念框架并不是万能的，并不能解决会计准则制定过程中的所有会计问题。三、西方财务会计概念框架的缺点财务会计概念框架重在对会计的一些基本概念作出解释，这些基本概念十分有用，但极少是完整无缺的。西方国家现有的概念框架都或多或少地存在着一些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。如，著名会计学家高尔在其著作中就列举了美国财务会计概