《国际金融》教学课件：第八章 会计风险.ppt

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1、1第八章会计风险2本章学习目的掌握四种外币折算方法了解美国外币折算实践变化过程了解中国的外币折算实践掌握会计风险与交易风险、营运风险的区别理解会计风险的管理手段3第一节外币折算方法会计风险的概念会计风险（accountingexposure）也叫折算风险(translationexposure)，指未预期的汇率变化对国际公司的合并财务报表产生的影响。例如，日本索尼公司在世界各国拥有多家子公司，在日本索尼总部需要编制以日元表示的合并财务报表时，就必须将子公司使用的诸如欧元、美元、英镑等国外货币表示的会计科目价值折算成日元。如果编制合并

2、财务报表时的汇率不同于会计业务发生时的汇率，则合并时可能会发生汇兑损益，会计风险也因此产生。4第一节外币折算方法外币折算的四种方法流动/非流动法货币/非货币法时态法现行汇率法5第一节外币折算方法流动/非流动法流动/非流动法（Current/UncurrentMethod）是《美国财务会计准则第8号公告》（FASB8）颁布以前，美国国际公司合并用外币表示的国外子公司会计报表时普遍采用的方法。流动/非流动法规定，由于流动资产和流动负债将在一年或短于一年的时间内变现，它们应按照现行汇率进行折算。非流动资产和非流动负债应按照最初登记时的历史

3、汇率折算。若使用流动与非流动法，大多数收益表项目要按照会计期内的平均汇率进行折算。但是，对于收益表中那些与非流动资产和非流动负债相关的收入和费用项目，如折旧费用，则需按照相应的资产负债表项目的历史汇率进行折算。6第一节外币折算方法货币/非货币法货币/非货币法（Monetary/NonmonetaryMethod）区分了货币性资产负债和非货币性资产负债。国际公司国外子公司的货币性资产负债项目（如现金、银行存款、有价证券、应收账款、短期借款、长期借款、应付票据、应付账款等）应按现行汇率折算。非货币性资产负债项目（如存货、固定资产、股本等

4、）用历史汇率进行折算。收益表项目的折算方法同于流动/非流动法，一般按会计期间内的平均汇率进行折算.7第一节外币折算方法货币/非货币法货币/非货币法通过区分货币性资产负债和非货币性资产负债，克服了流动/非流动法的一些缺陷。与流动/非流动法相比，货币性资产负债项目比流动性资产负债项目包含的范围更广，即货币性资产负债不仅包含流动性资产负债，还包含部分非流动性资产负债。对货币性资产负债采用现行汇率进行折算，表明某些非流动性资产负债项目如长期借款等，也使用了现行汇率进行折算。8第一节外币折算方法时态法时态法（TemporalMethod）是1

5、976年美国财务会计准则第8号公告（FASB-8）颁布后，美国国际公司合并外币财务报表时使用的折算方法，从1976年到1982年逐渐为美国国际公司所采用。时态法是针对货币/非货币法的缺陷提出的。货币/非货币法要求折算汇率必须依据资产负债的类型进行选择，即货币性资产负债项目使用现行汇率，非货币性资产负债项目使用历史汇率，而时态法中折算汇率是依据成本计价基础（历史还是市场）的不同进行选择的。现今大多数国家都是采用以历史成本为计价基础的会计体系，因此，许多国家都认为时态法是一种比较合适的折算方法。9第一节外币折算方法现行汇率法1982年1

6、2月，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布了第52号公告，建议用现行汇率替代第8号公告下的时态法换算外币财务报表。现行汇率法（CurrentRateMethod）要求除了普通股股东权益账户按历史汇率进行折算，其他资产负债表项目都采用现行汇率折算。现行汇率法要求母公司合并国外子公司会计报表而产生的折算收入或损失不记入当期损益，不同于时态法中折算损益的处理，而是在合并后资产负债表中的一个权益公积账户中单独列出，该账户称为累计折算调整账户（cumulativetranslationadjustment，简称CTA）。10第一节外币折算方

7、法现行汇率法现行汇率法具有两个特点：首先，外币折算收益或折算损失直接记入资产负债表中权益类账户，即CTA账户中，而不直接记入损益类账户，这样就消除了由于外币折算收益或折算损失导致净收入的变化。其次，现行汇率法要求资产负债表中除普通股股东权益账户外的其他账户都采用现行汇率，这样折算后并不改变流动比率、速动比率等资产负债表中的一些指标。11第一节外币折算方法上述四种4种折算方法的比较如表8-1所示。表8-1四种折算方法比较折算用汇率流动/非流动法货币/非货币法现行汇率法时态法现行汇率流动资产流动负债货币性项目所有资产所有负债货币性项目及

8、按照公允价值报告的非货币性资产负债项目历史汇率非流动资产非流动负债非货币性项目实收资本按照历史成本报告的项目报告期平均汇率实收资本利润表项目实收资本利润表项目利润表项目实收资本利润表项目12第二节美国外币折算实践《美国财务会计准则第8