企业营改增税务管理研究 .doc

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1、企业营改增税务管理研究企业营改增税务管理研究企业营改增税务管理研究企业营改增税务管理研究企业营改增税务管理研究企业营改增税务管理研究　　(一)我国营改增背景　　营业税和增值税一直是我国流转税中的两大税种，增值税主要针对有形动产销售和加工修理修配劳务等行为征收税款，营业税主要针对增值税以外涉及服务及不动产转让等行为征收税款。增值税与营业税泾渭分明，企业应税行为如适用增值税，即不再适用营业税，两者仅选其一。增值税由于采取进项税抵扣的方法计征税款，有效避免了重复征税的问题，要求核算清晰，发票管理严谨；而营业税只有少数行为规定了差额征税的做法，使得适用营业税的

2、行业存在较多的重复征税现象，加剧了企业的税负，不利于企业的持续发展。同时，国际上亦以增值税为主要流转税的征收税种。在此背景下，为进一步深化我国税制改革，改善企业税收环境，降低企业税负，推进市场经济的深入发展，我国自2012年1月1日起，实施营业税改征增值税。　　(二)我国营改增历程　　我国营改增涉及全国所有区域和所有服务行业及不动产、无形资产转让行业。由于涉及区域和行业十分广泛，我国实施逐步扩围的方式实现营改增的全面推行。笔者从区域和行业两个维度分解我国营改增的主要历程。一是区域维度。2012年1月1日起，上海成为我国营改增的首个试点区域；之后于201

3、2年8月1日起，试点区域扩围至8省市，包括北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省；2013年8月1日起，营改增在全国范围内实施。二是行业维度。2012年1月1日起，营业税中交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点；之后于2013年8月1日起，广播影视服务业纳入营改增试点范围；2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点范围；2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试点范围。至此，营业税涉及行业全部实现营改增，营业税正式退出历史舞台，企业涉及产品与服务流转的经济业务，全部适用增值税的相关规定

4、。　　(三)企业营改增税务管理难点　　国家营改增政策涉及应税范围、税率、计税方法、跨境应税行为界定等相关政策。对于企业而言，营改增税务管理难点包括：一是计税方法的选择，应依据企业业务规模和上下游企业情况，选择抵扣计税和简易征收计税方法；二是兼营与混合销售区分与税务处理，应分别核算计税依据，特殊情况依据业务和企业性质确定适用销售货物或销售服务的税率；三是新老业务过渡税务处理，应根据政策规定，确定计税方法，正确计算税金；四是企业税务实务模糊问题频出和税收新规密集出台，为企业实时掌握用好税务政策带来一定难度。　　按照资本论的基本理论，企业在经历原始积累之后，

5、资本因大量集中而积聚到一定规模。企业主将积聚的资本用于扩大再生产，当规模达到足够大时，企业主为追逐利润，将进一步发挥资本的属性，将资本投资于其他产业，由此，企业实现多元化发展。多元化发展使企业同时经营多项业务，随着营改增的全面实施，不同的多元化业务使企业的营改增面临不同的政策环境，影响企业的多元化进程。笔者认为，企业多元化模式按照业务相互之间的关系，包括横向多元化、纵向多元化和混合多元化。　　(一)营改增对横向多元化的影响　　企业最初经营的业务一般是企业实现资本积聚的基础业务。在此基础上，企业将扩张后的资本投资于与基础业务横向相关或非基础业务产业链的新

6、业务，即为横向多元化。比如，企业基础业务为生产销售服装，资本积累后，企业投资于餐饮行业、房地产行业等，可以称为较为普遍的多元化模式。企业的横向多元化一般涉及多个应税项目，涉及增值税中的兼营项目，需要分别核算，否则将面临从高征税的风险，导致税务成本大幅上升，增加企业负担。　　(二)营改增对纵向多元化的影响　　纵向多元化是企业以基础业务为中心，依托基础业务所占据的资源优势，向产业链上下游延伸，经营多项纵向相关业务，实现企业多元化。比如，港口企业以经营码头装卸业务为企业基础业务，借助码头资源优势，整合资源，向航运物流产业扩张，实现码头、物流、场站等多元化经营

7、发展。纵向多元化一般涉及增值税和营改增中的兼营和混合销售税务事项，需要明确区分两类税务行为，并加强发票管理，注重产业上下游税收链条的建立，以有效降低税负。　　(三)营改增对混合多元化的影响　　混合多元化是企业将横向多元化与纵向多元化结合到一起，实现企业的进一步扩张，以促进资本创效，企业规模与竞争实力得以进一步提升。混合多元化使得企业经营更加复杂，税务处理也涉及更多的复杂情况，如混合销售中应税事项的区分选择和产业链税收筹划等事项，需要结合企业运营实际情况，使得营改增税务管理更加重要。　　企业多元化发展包括新项目投资决策、资金融资、项目运营等重要环节，由于

8、增值税核算复杂、发票管理严格等特点，加之税金对企业现金流的影响，企业多元化发展中需要考虑营改增