融资租赁涉及利息和折旧的财税处理.docx

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1、融资租赁涉及利息和折旧的财税处理文章来源：未知　作者：黎黎　时间：2011-03-0910:05　　点击量：345　　　　根据新会计准则的相关规定，融资租赁承租人付款总额中，一般包括租入资产价值和融资利息两部分，租入资产价值，通过计提固定资产折旧计入承租人损益;融资利息，承租人先记入未确认融资费用，尔后通过分摊，分期计入财务费用。但是税法上要求承租人按付款总额加上初始费用作为计税基础计算折旧，这样计入财务费用的利息支出就不能在税前扣除，由此导致纳税申报时既有调增，也有调减。本文以新税法和新会计准则的相关规定为依据，分析研究融资租赁承租人利息支出和折旧计提的税务处理及与税

2、收处理相关联的会计处理。　　一、税法的相关规定及与税务处理相关的会计规范　　(一)税法的规定及解读　　1.《企业所得税法》规定：在计算应纳税所得额时，企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除。2.《企业所得税法实施条例》规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同的过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。　　以上“企业按规定计算的固定资产折旧”，是指按固定资产的计税基础扣除预计净残值后，再除以折旧年限计算的折旧金额：“租赁合同约定的付款总额”(以下简称租赁

3、付款总额)，《企业会计准则第21号-租赁》(以下简称《租赁准则》)中称为最低租赁付款额;承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，《租赁准则》中称为初始直接费用(以下统称初始费用)。　　根据以上觇定：税收上按租赁付款总额和初始费用为计税基础计算的租入资产应计折旧，肯定会高于会计上按租人资产入账价值为基础计提的折旧，原因是租人资产计税基础既包括会计上租入资产的入账价值，也包括承租人应支付的融资利息，而在会计上融资利息则单独计算总额，并分期摊入财务费用(或在建工程，下同)。　　至干如果税务上按租入资产公允价值和初始费用作为计税基础计提折旧，则会计上支付的融资利息，按照《企业

4、所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定的“有关、合理”原则，不超过同期、同类银行贷款利率的部分，也可以在税前扣除，不过融资租赁合同未约定应付租金或无法确定租赁付款总额的情况，几乎不存在。因此，本文以下均按租赁合同能够确定租赁付款总额为前提进行讨论。　(二)与融资租赁税收相关的会计处理规范　　1.《租赁准则》规定：(1)在租赁开始日，融资租赁的承租人应当将租赁开始日的租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，.将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用;(2)承租人应采用实际利率法计算租赁期内各项应分

5、摊的融资费用。　　2.新准则的《会计科目和主要账务处理》规定：采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。　　二、融资租赁承租人涉及税收的会计处理　　承租人在确认融资租赁、计算各期应确认融资费用即应分摊融资利息时，都会涉及到所得税申报时的纳税调整，现首先就涉及税收的会计处理举例介绍如下：　　[例](本例引自财政部会计司《企业会计准则讲解2008》[例22-1]、[例22-2])，摘要如下：2x05年12月1日，甲公司与乙公司签订融资租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台，合同主要条款包括：(1)租赁物：塑钢机一台;(

6、2)租赁期：2x06年1月1日至2x08年12月31日，共36个月;(3)租金支付：自起租日起每隔6个月于月末支付租金15万元，(4)租赁合同规定的利率为每期(6个月)7%;(5)租赁开始时甲公司发生租赁直接费用1000元;(6)该机器在起租日公允价值70万元，全新时预计使用寿命10年，已使用6年;(7)合同约定，租赁期满时，甲公司享有以优惠购买价购买该设备的选择权，购买价为100元，估计届时该设备公允价值为8万元。　　该合同涉及利息和租赁物本金偿付的事项应按以下方法和步骤处理：　　第一步，判断租赁类型：租赁期满时甲公司享有以100元价格购买该设备的优择权，而届时设备公

7、允价值为8万元，因此可合理估计届时甲公司肯定会购买该设备，按《租赁准则》的规定，此类租赁应界定为融资租赁。　　第二步，计算最低租赁付款额现值，确定租入资产入账价值：(l)最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权时支付的款项=150000x6+100=900100;(2)最低租赁付款额现值=150000(P/A，7%，6)+100(P/F，70/0，6)=715116.67;715116.67>700000;(3)根据《租赁准则》规定，租入资产入账价值=起租日租人资产公允价值+租赁初始直接费用=700000+1000=701000.