人力资源会计论文.doc

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1、对人力资源会计核算的探讨自1964年美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会计这个概念以来，大量的会计学者对此进行了研究，并逐渐建立起了一套较为完善的理论体系，但仍存在一些难题，如人力资源的确认和计量、如何将其资本化、人力资源在财务报表上的列示等一系列难题。本文就上述难题发表自己的几点见解。　　　　一、人力资源会计的基本概念　　　　人力资源是指企业或其它组织所拥有或能使用的各种具有劳动能力的人员，是将企业中人的因素资产化处理，被视为企业的一项最重要的资源。美国会计学会人力资源会计委员会认为，人力资源会计是用来确认和计量有关人力资源会计的信息，并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。　　　　二、

2、人力资源的确认和计量问题　　　　（一）人力资源的确认　　谈到人力资源会计，首先必须明确一个前提条件，即人力资源能否作为会计资产进行确认。这一点历来是会计学者争论焦点。人力资源是否是一项资产，是人力资源会计能否成立的关键。有一种观点认为，人力资源完全不同于会计上的“资产”，它带有极大的不确定性，对其也难以用货币进行计量，不能完全被企业所控制，另外，将人的价值金额化，有损于人的尊严。许多著名的会计学家如坎宁（J·B·canning）、穆尼茨（MauriceMoonitx）、井尻雄士（YujiIjri）和钱伯斯（R.J.Chambers）都反对将人力资源确认为一项资产。　　人力资源能否在会计上确认为

3、资产，关键看它是否符合资产的定义以及是否符合会计确认的标准。根据美国财会会计准则委员会（FASB）的规定，一项资源作为资产进行确认必须具备以下三个条件：必须是一项经济资源，未来可提供收益；为企业所拥有或控制；可以用货币计量其价值。下面从这三个方面来分析人力资源是否可以作为资产。　　1．一些学者认为人力资源对企业所提供的未来利益难以像固定资产那样加以合理的预计与确定，所以人力资源不应确认为资产。但一项资源所带来未来利益的确定性并不是其被确认为资产的必要条件，正如无形资产所带的经济利益无法是事先准确的确定，但我们仍将其确认为资产。　　2．人力资源能够用货币进行计量。人力资源作为一种经济资源，就需要

4、企业进行取得、开发与使用，而人力资源的取得与开发需发生相应的成本支出，使用要形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费都以货币计量的。　　3．人力资源也是企业可以实际控制的。有些学者认为人力资源是劳动者的劳动能力，其所有权归劳动者所有，而企业无法拥有对劳动者的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源。人力资源的所有权属于劳动者个人，劳动者具有流动性，但是，一旦劳动者被企业所聘用，企业即取得了对职工受聘期间的劳动能力资源的使用权，企业并不需要拥有对劳动者人身的所有权。所以，人力资源是可以为企业所拥有和控制的。　　因此，人力资源是企业能够控制和利用的，能够用货币计量，并能为企业带来预期收益的资源，因而可以

5、定义为资产。　　人力资源是否符合会计确认的标准。国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》中提出：“如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：与该项目有关的未来经济利益将会注入或流出企业；对该项目的成本和价值能够可靠地加以计量。”人力资源显然符合第一确认标准。对于第二个确认标准，会计学界经过几十年的研究，已经可以从不同计量属性方面对人力资源进行计量，因此也符合。笔者还认为应将人力资源单独确认为一项人力资源，而不是无形资产。因为从表面现象看，人力资源与无形资产有很多相似之处，如都不具有实物形态，属于非货币性长期资产，为了企业使用而非出售，在创造经济利益方面存在较大不确定性等。

6、但是，我们知道人力资源是依赖于人的存在而存在的，不可以同时被不同企业所占有，同时发挥作用；而无形资产可以脱离人而独立存在，同一无形资产，例如商标权、特许权等可以被不同企业同时占有，同时使用。因而，会计应将人力资源区别于有形、无形资产，单独确认为一项人力资产。（二）人力资源的计量　　人力资源的计量一直是会计实务界的几大操作难题之一，也是之所以迟迟不能在企业中正式实施人力资源会计的原因。对人力资源的计量主要有两种观点：第一种观点认为，按照企业获得、维持、开发人力资源的过程中的全部实际耗费支出作为其价值入账，因为这些支出是实实在在的，以这些支出入账既客观又方便，这种方法称为成本法；另一种方法认为，对

7、人力资源应按其实际价值入账，而不应按其耗费支出入账，因为企业获得、维持、开发人力资源的过程中的支出往往与人力资源的实际价值不符，对人力资源应按其实际价值入账，该方法称为价值法。上述两种观点经过多年发展，成了人力资源会计的两大分支——人力资源成本会计和人力资源价值会计。　　　　三、人力资源的资本化　　　　对人力资源如何进行资本化也是人力资源的几个难题之一，对人力资源的资本化应采用人力资源成本会计的方