人力资源会计论文

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1、摘要：随着信息经济时代和知识经济时代的到来，人力资源已成为人类和社会经济发展最关键的制约因素，作为对人力资源的取得、开发、重置等成本的计量与核算的人力资源会计，也吸引了越来越多的研究者。本文阐述了人力资源会计的产生、发展及现状，论述了人力资源会计的确认与计量的相关问题，在结合我国现实的经济环境的现状后，提出了几点建议。关键词：人力资源会计确认计量建议人力资源会计在我国是一门刚刚兴起和发展的新兴学科，是对组织的人力资源成本与资源价值进行确认、计量与报告的一种会计程序和方法，是以货币和中介变量的形式反映并控制经济组织中人的成本、价值和行为效用，管理者及其他相关

2、人员或机构提供人力资源的投资信息、维护信息和利用信息等的一种管理活动。一人力资源会计的提出与发展人力资源会计的产生与人力资本思想提出紧密相关，国内外众多经济学家对此都有较深入研究。威廉·配第在分析生产要素创造劳动价值时，把人的“技艺”列为物力资本、劳动之外的重要的要素；亚当·斯密在其著名的《国富论》中提出了人力资本的思想；费雪在其发表的《资本的性质和收入》一书中首次提出人力资本概念，并将其纳入经济分析的理论框架；美国经济学家沃尔什1935年发表论文《人力资本观》，也第一次正式阐述了人力资本概念；舒尔茨提出的人力资本理论，标志着人力资本理论体系宣告成立。人力

3、资本理论体系宣告成立之后，赫曼森1964年发表了《人力资产会计》，最先提出人力资源会计概念，成为人力资源会计理论研究的起点。密西根大学的研究人员在美国巴瑞公司进行了人力资源会计的应用试点，并于1973年首次发表了包含用历史成本法核算的人力资源资产的财务报表。鉴于人力资源会计在2O世纪6O年代的发展，美国会计学会专门成立了“人力资源会计委员会”，并颁布了一系列的研究文告，大大促进了人力资源会计的发展。二人力资源会计的确认与计量（一）人力资源会计的确认方式在涉及到人力资源的确认时，首先要解决的就是人力资源如何确认的问题。如上所述，人力资源的所有权是不可转移的，

4、但是由于人力资源的使用权可以通过交易的方式加以让渡，因此，对于企业来说，对人力资源的使用权就构成了企业在实质上控制该项资源。同时，按照上述人力资源会计的理论基础，作为企业利润源泉的人力资源必然是可以在未来给企业带来经济利益。因此，这就符合了会计对于资产要素的两大要求：为企业所拥有或控制、能在未来为企业带来经济利益。对于如何确认人力资源的问题，按照对其的理解不同，又分为了人力资源成本会计和权益会计两种方式。1人力资源成本会计此种计量方法最早由EricG.Flamholtz提出，他指出：“一切成本应具有‘资产’和‘费用’两个组成部分，资产是指可望在未来会计期间

5、提供效益的那一部分成本。费用是指在当前的会计期间消耗掉的那一部分成本。会计的一个基本问题当然是计量成本的资产和费用两个组成部分。”这一论述成为了人力资源成本会计建立的基础。人力资源成本会计本质是将企业拥有人力资产看作一项购买业务，即认为人力资源的价值应当等于企业为拥有和保持该资产而投入资源的价值。对于投入资源价值的确定由可以分为历史成本、重置成本、机会成本等等。由于与传统会计更为接近，本文主要以讨论历史成本为主。基于上述原理，人力资源成本会计将直接花费于人力资源之上的资源按照受益期的不同分别进行资本化或费用化处理。这些费用包括招聘费、培训费、工资、福利费、

6、辞退赔偿等。2人力资源权益会计随着现代经济发展，实务中人力资源，特别是管理层越来越多的参与到企业的利润分配中，促使了人力资源权益会计的不断发展。人力资源权益会计本质上是将人力资产进入企业看作一项融资或者负债业务，因此在确认资产的同时必须确认一项权益或者负债。而为引进人力资产所花费的经济资源则构成交易成本，属于人力资产价值的一个组成部分。在会计理论界，人力资源会计的分支中还有价值会计一支，但是笔者认为人力资源价值本质上是属于人力资源价值的计量，它应当归属于人力资源权益会计，是为人力资源权益会计服务的。理由如下：首先，按照会计等式，当确认一项人力资产的同时必然

7、引起权益的增加或者另一项资产的减少。而企业为引进人力资产所花费的成本是确定的，即使如上文所述使用重置成本、机会成本等带有不确定性的方法也应当进行合理的估计，那么其结果必然和价值会计所计算的人力资源价值不符。这时要使得会计等式平衡只有两种办法，或者按照花费确认人力资产价值，或者将人力资产价值确认为权益，而前者即成本会计，后者即权益会计。其次，物质资产作为一项权益时其价值是确定的，通常由市场价格决定或者投资各方商定。本质上这是由于物质资产是已经固化的劳动，在企业中它只是转移价值。而人力资产则不同，其价值中包含了大于其自身现有投入的剩余价值，而这部分价值必须在未

8、来才能够实现。当要将这部分价值作为权益时就不得不采用专门的方法加以