浅析内部审计职能的拓展与冲突.doc

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1、浅析内部审计职能的拓展与冲突浅析内部审计职能的拓展与冲突一、内部审计职能的拓展内部审计自19世纪20年代出现以来，其内在职能随着自身条件和外部经济环境的发展而不断改变。内部审计最初主要集屮在防止工资欺诈、防止现金和其他资产的损失上，但是很快内部审计的范围扩展到对几乎所有财务事项的验证。随着业务审计、“3E”审计的出现,内部审计逐渐由原来的财务导向审计向管理导向审计转变，由原来的“为管理而审计”向“对管理进行审计”o20世纪90年代后期，根据当时内部审计的发展情况和对未来的展望，TM在1999年提出了一个

2、全新的定义：内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织目标。这一定义大大拓展了内部审计的职能，具体表现在以下方面：1.内部审计由原来的监督、评价职能调整为“确认”职能。这一转变并非字面上的转变，确认活动除了包括传统的内部审计，也包括其他服务(UrtonAnderson,2002)□《内部审计职业实务准则》词汇表中将确认项目定义为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理

3、程序等方面的独立评价，可以认为是确认项目的业务类型包括：财务审计、业绩审计、遵循审计、系统安全审计以及审慎性调查审计。可见，新的“确认”职能涵盖了监督、评价职能,但其评价的范围大大增加。2.内部审计增加了“咨询”职能。内部审计活动向组织有关部门提供咨询服务一直存在，如对组织相关内部控制的改进提出建议，但是将“咨询”职能提到与“确认”职能并列的高度尚属首次。《内部审计职业实务准则》词汇表中将咨询活动界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率

4、。具体包括：进行内部控制培训，为管理层提供关于新系统的控制建议，起草相关政策，以及参与质量管理小组等。虽然咨询的内容非常广泛，但主要是在内部控制和风险管理方面提供服务。1.内部审计职能的发挥范围由传统的财务审计、业务审计向内部控制、风险管理及公司治理方面延伸。进入21世纪，随着安然公司、世通公司等一系列财务丑闻的爆发，使人们反思原来的公司治理及风险防范措施。2002年7月30日，美国紧急出台了《萨班斯一一奥克斯利法案》，明确要求上市公司的年报应包括内部控制的评价部分，使得内部审计大大加深了对内部控制确认

5、与咨询的责任；2002年7月23H,IIA在对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构应包括内部审计，内部审计师向审计委员会负责，以增强报告关系上的独立性。2004年的C0S0报告将内部控制发展为风险管理，加强了企业管理层控制风险的地位和职责。由于内部审计的地位、责任感及足够的专业知识，介入风险管理成为必然。二、内部审计职能拓展后内在的冲突分析1.内部审计的独立性冲突。独立性是指不存在威胁客观性的重大利益冲突。内部审计人员一方面对组织内客户提供各种咨询服务，如流程再造的建议、内部控制措施的改进等，另一方

6、面乂对这些工作的实施结果进行确认，提供确认服务，显然这一行为违反了不相容职务应当分离的原则。内部审计人员认为不直接参与其他组织的设计、经营，但可以发挥管理咨询建议的作用，可是内部审计的咨询活动至少在以下方面影响了其独立性：即使是发挥咨询建议作用，如果内部审计人员继续对其提供确认服务，将必然影响其独立性，安然、世通和其他公司的垮台提醒人们形式上的独立不仅要针对单个审计人员，而应是整个事务所；内部审计提供管理培训服务时，担任其他部门管理人员的前审计人员与现任审计人员之间的关系将会影响其独立性。2.内部审计服

7、务主体的冲突。内部审计到底应该为谁服务，似乎是一个很简单的问题。从内部审计成立之初到20世纪80年代，多数观点认为内部审计应该为组织高级管理层一一CEO或CFO——服务。20世纪80年代末至90年代初，内部审计开始增加其增值服务功能，IIA1999年的定义包含咨询职能正是这一体现。但定义实施不久发生的财务丑闻使人们越来越多的期望内部审计为审计委员会服务以形成权力制衡机制，改善公司治理。问题是内部审计能够同时■服务于两个主体吗？首先，当内部审计与组织管理层关系密切时，将提供史多的咨询服务，此吋内部审计人员

8、有没有可能像安达信审计人员那样帮助管理层去应付董事会？其次，当内部审计致力于改善公司治理，审计工作主要向审计委员会负责时，乂如何向管理层提供足够的咨询服务呢？1.内部审计资源的冲突。•个内部审计部门的资源是有限的，当内部审计资源不足以满足内部审计需求吋，内部审计职能的发挥就会受到严重影响。内部审计职能拓展以后，审计资源的分配将面临以下问题：内部审计人员将如何在确认和咨询服务之间分配资源？当管理层和审计委员会对内部审计的服务同时提出要求时，内