审计理论研究的新起点——审计理论结构探讨.doc

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1、审计学是一门经济应用科学。在审计实务屮，审计人员要利用i系列的方法和技术，并遵循既定的程序，依法实施审计监督。因而审计工作既有很强的政策性，也具有很强的技术性。但这并不意味着审计理论不重要。尤其是审计基本理论的研究，对指导实践更具有全局的、长远的和超前的意义。aso年代初审计制度建立以来，我国审计理论工作者和审计实务工作者一道，在审计理论建设方面付出了艰巨的努力，并収得了可喜的阶段性成果。这对完善我国审计理论体系，指导我国审计丁•作实践，起到了重要的作用。但应看到，我国审计理论建设还处于初级阶段，审计理论研究滞后于实际，已有的研究成果尚不足以形成一个完報的理论体系，而且有的论点随着环境的变化还

2、需要结合实际进一步探讨，重新再认识。冋顾以往十多年來，我国审计理论研究的轨迹是沿着实践屮出现的急需解决的问题展开的。比如，在审计制度建立伊始的80年代初期，由于历史的种种原因，人们对审计人多缺乏应有的认识。审计是一项什么性质的工作？它与相邻的一些概念（如财政监督、税务监督、财务监督等）有何质的区别？其特有属性是什么，具有哪些职能？诸如这些问题,如不从理论上及时给以明确有力的回答，刚刚出土的审计这株幼苗，则有失去茁壮成长根基的可能。因而在中国审计学会1986年会上，首当其冲地把审计的性质和职能这一基本理论问题，列为重点研究课题。而后，经过数年的努力，于1989年在屮国审计学会的组织领导下，集屮了

3、南北方部分的专家、学者按照审计产生发展的历史逻辑和归纳的方法，对审计的性质、职能、对象、任务和作用，以及审计的日标等基本理论问题进行了探讨，并在此基础上对审计的定义做了表述。此外，还针对审计理论和实务屮急需解决的问题，如经济效益审计、内部控制制度的评审、承包经济责任审计、境外审计、特区审计，以及审计在宏观调控屮的地位和作用等若T专题进行•了研究。其成果从出版的大量审计书刊屮可窥见一斑。短短十多年来，我国审计理论的研究，在各级领导的关怀和指导下，在广人审计工作者的积极努力下，取得的阶段性成果是很丰富的，但是，从建立社会主义审场经济体制中应有的审计理论体系來看，它就是初步的，不完善的。其屮摆在我们

4、面前的一个重要课题是怎样构建起审计理论框架，使审计基本理论形成一个完整的体系。（二）任何一门成熟的学科，都应在总结实践的基础上形成一•套完整的相互关联的合乎逻辑的理论框架，也称为理论结构或理论体系。审计作为一门独立学科，也应有其可以运用的一系列概念以及由此构建而成的完整理论体系，用以指导实践。换言之，在审计理论研究屮，要构建一个足以支撑审计实务、由诸概念构筑而成的理论框架或理论结构n这是完善和发展审计学科的需要，也是我国审计学科趋向成熟的表现。正如前述，十多年來我国审计理论硏究是紧密联系审计实践屮出现的急需解决的问题展开的。其主要特点是，研究取得的成果，对指导当吋实践屮出现的问题，具有较强的针

5、对性、实用性和及时性，然而也有其不足之处。这就是说，还没有把审计理论作为一个整体进行系统的研究。或者说，还没有构建起一个科学的审计理论框架，并以此为依托进行审计理论研究，因而缺乏足够的幣体性和系统性，棋有可能会使人产生一种头疼医头、脚疼医脚之感。当然，从历史观点來看，这种研究思路也是可以理解的。这是因为，不论是审计学科还是会计学科，其理论体系的形成，都是在总结实践的基础上，经历过一个从个别理论研究到理论系统化的过程。而且这种研究思路也是指导当吋实践的需要°可以设想，在80年代初，不先去探讨审计的性质和职能等基本理论问题，阐明什么是审计，审计是干什么的,而把主要精力用于构建理论框架，这不仅有脱离

6、实际之嫌，而且从当时人们整体认识水平來看，也是很难做到的。不过也应看到，尽管从审计理论研究整体來看还缺乏足够的超前性,但是近年來不少具有远见的审计学者，己经出版了有关这--课题的有价值的译著、专著和论文。这就为进一步研究这一课题打下了良好的基础。综上所述，研究审计理论结构是十分必要的。其必要性主要在于，构建一个科学的审计理论框架，是使审计理论硏究報体化、系统化的需要，是审计学科趋向成熟的表现,这对完善审计理论体系，指导审计实践，具有重要的理论意义和实际价值。目前，研究审计理论结构，不仅有其必要性，而且己有的研究成果使开展这一课题的研究具有可能性n去年,屮国审计学会和屮国内部审计学会已将该课题作

7、为审计理论研究的新起点，纳入重点课题研究计划，并在成都召开了研讨会，与会的专家学者发表了很好的学术论文，对推动审计理论结构的研究起到了积极的作用。（三）审计理论作为一个系统，白应有其组成部分（要索）及各组成部分（要索）的组合方式。也就是说，审计理论结构，系由构成的诸要索组合而成，而且诸要索之间有着合乎逻辑的内在联系并形成一个有机整体。因此，构成审计理论的诸要索及其相互联系的组合,也就是我们所说的审