审计理论研究

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1、第四章审计准则研究审计准则，作为指导审计工作的专业技术标准和规范，在审计理论和实务中已得到普遍认同。同时，国内外对不同类型、不同层次的审计准则都进行了较为全面的研究和探讨，本章在综述和借鉴已有成果的基础上，重点研究审计准则的性质、审计准则的制定和变迁机理、审计准则的国际趋同等问题。一、审计准则的产生、发展及其启示（一）审计准则与审计准则体系石爱中、胡继荣（2002）认为，审计准则作为现代审计制度的支柱之一，已显示出越来越重要的作用石爱中、胡继荣：《审计研究》，经济科学出版社，2002。。可见，大家对审计准则作用的认识已达到很高的高度，并已达成共识。但

2、有关审计准则的概念表述，在不同国家、不同审计主体中不尽相同。审计准则（AuditingStandard），也有人译为审计标准，在一些西方国家是指民间的职业审计人员（注册会计师或特许会计师）、政府审计工作人员和企事业单位内部审计人员，在从事审计工作时所必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度或标准。受其影响，现代各国在界定审计准则的概念时都共同认定两个基本内涵，其一是认定为审计人员的专业技术标准和行为规范；其二是认定为衡量审计工作质量的权威性标准。审计准则体系是由许多个审计准则、许多层次审计准则所构成的有机系统。从不同的视角可界定出不同

3、的审计准则体系，一般立足于审计主体类型研究和制定审计准则体系，即国家（政府）审计准则体系、社会（民间）审计准则体系和内部审计准则体系。中国国家审计准则体系由国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次构成，如图4-1所示：第一层次：国家审计基本准则第二层次:通用审计准则专业审计准则第三层次:审计指南（图4-1）中国民间审计准则体系，在2007年前称独立审计准则体系，其结构和框架如图4-2：第一层次：独立审计基本准则第二层次：独立审计具体准则独立审计实务公告第三层次：执业规范指南（图4-2）2006年2月，为了推进审计准则的国际趋同和

4、改革完善准则体系，重新颁布和修订了共48个审计准则（2007年1月1日施行），并将中国注册会计师独立审计准则体系改名为中国注册会计师执业准则体系，同时对审计准则体系的结构作了如图4-3的修改和变动。17中国注册会计师执业准则鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则（图4-3）中国内部审计准则体系引鉴了独立审计准则体系和国家审计准则体系的结构，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成，如图4-4所示。第一层次：内部审计基本准则第二层次：内部审计具体准则第三层次：内部审计实务指南（图4

5、-4）以上我国审计准则体系的结构都凸显出层次性的特征，而无论是国家审计准则体系、民间审计准则体系，还是内部审计准则体系，不同层次的准则具有不同的强制性和约束力要求。一般第一层次和第二层次具有强制性和约束力，第三层次具有非强制性。（二）审计准则的产生和发展过程徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮等（2002）认为，尽管古代审计制度中国比西方更健全完善，但现代审计则诞生于西方资本主义国家，这是社会经济发展水平及经济结构变革所决定的徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002。。同样，作为审计工作专业标准和规范的审计准则的产生和发展

6、，也是由社会经济发展水平和经济结构变革所决定的。这就决定了审计历史上，最先出现民间审计准则，继后出现政府审计准则和内部审计准则。而民间审计准则又历史性地诞生于美国。正如康仲琦等（1999）所作的概述，审计准则的演进遵循两条主线：一是审计准则从美国的私营部门向公营部门及内部审计领域扩展；二是审计准则从美国向世界各国及国际组织扩展康仲琦主编：《现代审计学原理》，立信会计出版社，1999。。1、审计准则产生的历史背景。20世纪初，世界经济发展的重心由英国转向美国，随着美国经济的迅速发展，经济结构也发生新的变化。企业规模日趋庞大，业务性质和关系日趋复杂，使审

7、计环境发生根本性的变化。同时，在1913年，美国宪法授权联邦政府征收企业和个人所得税，使企业会计工作的地位得以提高，对审计工作的要求也日益迫切。联邦储备委员会（FRB）明文规定，凡是向加盟银行贴现的工商企业，必须提供经过审计的会计报表，以增强其可信性。1914年联邦贸易委员会（FTC）的成立，更强化了规范会计核算，提高信息质量的迫切性，并明确提出有必要建立国家统一的会计制度。在这种环境下，职业会计师们深深感觉到，以前施行的审计方法和模式已格格不入，而且基于责任的压力，必须建立审计规范。于是，17会计职业界从提高审计工作质量、增强会计报表可信性出发，将

8、审计准则提上了议事日程。1917年美国会计师协会（AIA）制定了第一个关于审计范围的权威性公告《统一会计》,