原创浅析如何建立企业内部会计控制制度.doc

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1、中图分类号：F230文献标识:A文章编号:1009-4202（2011）12-326-01中国论文网内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。山于环境及公司前景的不确定性，企业内部会计控制是一•个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度止确实施的有效程序，具体包括以下方面：（一）恰当授权一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权,或

2、是-•般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具休人员。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部対资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于対管理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。内部控制制度应按正确的金额，在适当的帐户中，按经济业务发生的时期，提供经济业务的记录，对于货币资金、可上市的有价证券和其它极易引起差错和不轨行为的项目来说，迅速进行记录是个

3、极英重要的问题。因为经济业务的原始记录一经作成，盗窃侵吞的风险就减少了。正确的经济业务记录是保证会计资料真实性的前提条件之一。为了保护资产的安全，接近资产的应只限于指定的人员。这种接近包括与资产实物的接他，以及通过所授予的权限去处理财产的使用和安排等非直接接近。限制与资产实物的接近，可采用科学的资产管理办法，如专人保管等。非直接的接近，可以通过职务的划分，明确规定的申请和授权程序來加以限制。（二）职务分隔授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保

4、管的职务，不能同时担任记帐的职务。良好的控制应是，一个人从客户处收収货款，而有另一个人在应收帐款帐簿中进行登记。把记帐职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录來隐匿这些活动。在公司的经营活动中，有些活动的性质使记帐与经营和保管职能自然而然地分隔开，如生产工人既无记帐的训练，也没有从事记帐工作的必要。但在另一些情况下，职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿还贷款、扩大赊帐、收取应收帐款等资产管理方面的职能，对于掌管会计职能的人來说，并不是完全分隔得开的°所以只要有可能

5、，应把这些不相容的职务进行分隔。在纟I［织业务活动吋，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性n只要有关人员之间没有相互勾结，差鉛和不轨行为就很可能被发现。安排人员吋应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自的专长，而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货，会涉及到有人在销售部门収得定单，有人在信贷部门检验信贷批准情况，有人在仓库挑选货物，会计部门有人作出经济业务的记录，运输人员要检验发货项目的正确性，并准备发货。这种一项活动山几个不相容的部门和人员來共同完

6、成，不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施。（三）止确性检验内部会计控制制度应采用有效的程序來保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：帐户控制、复式记帐控制、分批控制、定额备用制°使用控制帐八是检验止确性的一种简单Iflj有效的办法。如果材料的控制帐八是根据一种资料进行登记的，而客户明细帐是别的资料进行登记的，控制帐户与明细帐八一致，就可以用來证明这些资料是相互符合的。当然，不轨行为依然可能存在，因为在两种资料來源之间,还可能被串通舞弊。应用复式记帐，每发生一笔经济业务均在两

7、个或两个以上的帐户中用相等的金额、相反的方向、全而地相互联系地进行记录。这样能全而地反映资产的来龙去脉和试算平衡n如在生产过程中，一项资产从一•种形式转变为另一种形式，或从一个部门转移到另一个部门，采用借贷记帐，便可记录一方承担了经济责任，另一方解除了经济责任。建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何吋候进行记录，或者-•堆数据不论以何种方式进行处理，都应对Z建立控制数额。在经济业务已经过帐或数据己经处理Z后，反映其结果的帐八和文件的合计数所发生的变动

8、数，应与控制数额相同。如果产生的结果与分批控制数额不-致，必须确立差异原因，并作必要的改进。定额备用制是用来建立止确性控制的另一种方式。怖用的例子是曲保管人经常负责一定数额的备用现金，这个数额可用货币或己付款的发栗来表示。这种备用金只有提出并注销了所附发票和收据，才能再补足到规定的数额。这种制度同样町以用于企业对分支