浅析内部控制若干问题.doc

《浅析内部控制若干问题.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅析内部控制若干问题【摘要】内部控制在会计和审计领域受到的持续的关注。完善与合理的内部控制机制可以有效的解决企业的许多潜在问题。鉴于企业内部存在的一系列问题，内部控制被人们寄予厚望，这是促使内部控制研究得到不断发展的动因。冋溯内部控制的整个历程，不难发现内部控制研究在会计界和审计界所取得的丰硕成果，不仅丰富了内部控制的内涵，更促进了构建通用的内部控制平台的努力。本文对内部控制的若干问题进行了简单分析，希望借此阐述对内部控制理论体系的理解。【关键词】内部控制财务审计风险管理企业运营管理引言在过去的15〜20年间，内部控制理论的研究从会计和财政引导领域,逐步拓展到了更加广泛的工

2、商管理学领域［1］。内部控制这一术语是从会计和审计领域引入的，其传统解释为“会计控制”，并作为财务报告的可靠性保证，仅局限于审计系统［2］,因此内部控制经常作为内部审计工作的内容而被人熟知。根据布朗在其1969年出版的著作中的论述，内部控制这一问题的萌芽产生自英国审计专家劳伦斯-迪克西于1905年出版的关于财务欺诈的研究报告中。迪克西虽然没有明确提出内部控制概念，但他将这一概念归纳为对财务欺诈、技术错误及原则错误的检查，自此内部控制的相关讨论、概念定义、解释及应用得以不断演进。而到了21世纪初,随着安然及世通公司财务丑闻的先后爆发，美国政府于2002年7月颁布了著名的《Sa

3、rbanesOxley法案》，要求在美国证交所挂牌的国内外公司对其内部控制进行自我审计并对公众发布，并通过此法案进一步对上市公司加强审计监督力度［3］。近年来随着我国改革开放的脚步，以及深化经济改革的实际需求，内部控制的审计及其相关问题也引起政府有关部门和学术界的高度关注。2008年财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》以及2010年发布的《企业内部控制配套指引》促进了我国对内部控制理论的研究。本文拟对内部控制的若干问题进行简单的分析，希望借此阐述笔者对内部控制理论体系的理解。一、内部控制的定义从内部控制理论的历史发展来看，内部控制可以理解为审计系统屮的相互制衡，

4、而从更宏观的角度来看，内部控制强调经营效益及效率，口遵守法律法规及内部规章制度，因而内部管理又视为经营管理的整合。狭义和传统观点的内部控制定义是有西蒙斯在1995年给出的，即内部控制或审计控制是细节地和程序化的相互制衡，运用内部控制是为了防止有形或无形资产的侵吞和滥用，并保证会计记录和企业信息系统的可靠性［4］。根据西蒙斯的理论，内部控制包含如下3个基本范畴：一是结构性保障，结构性保障包括一个隶属于董事会的有效的市计委员会，一个独立的内部审计职能部门，明晰的职责划分，明确的授权许可权限，以及贵重资产的受限存取。二是人员保障，人员保障包括充足的知识储备，所有会计、财务管理及审

5、计人员的必要培训，足够的资源，以及关键岗位的轮岗制度。三是制度保障，制度保障包括了完整准确的账冃保存，完备的文档编制和审计跟踪，适时适当的管理报告，以及信息系统和数据库的访问权限设置。内部控制是保证会计账目和企业信息系统可靠性的关键，通过内部控制的详细措施，信息处理、交易处理及会计记账的可靠性均得以保证。内部控制的实施依赖于设计和执行控制的员工群，以及定期的内部和外部审计来监督内部控制的可靠性。狭义定义下的内部控制局限于财务和会计领域内的内部控制职责，而极少提及实施上内部控制是企业日常运营的一部分，且企业内部员工都应遵守。为了应对上世纪80年代的商业和会计丑闻，美国于198

6、5年建立了反财务报告舞弊国家委员会，即人们所熟知的Treadway委员会(TreadweiyCommission)0此委员会建立了“发起组织委员会”(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission,简记为COSO),COSO建立了1992COSO控制框架提供了关于内部控制的建立、监督、评价和报告的一般化标准。COSO提供了如下更为广义的内部控制定义：内部控制由全体董事会成员、管理人员及其他相关人员共同制订，并被用以为运营效益和效率、财务报告可靠性及企业行为遵守法律法规提供合理保证。COSO关于内部控制的定义

7、在实际应用中获得了更广泛的认可，因此世界上其他类似组织也采用了与之近似的概念定义［5］。因此内部控制应保障资产安全，并为财务信息安全提供合理的保证，这样企业才能达到其运营的效益、效率目标，提供可靠的内部及对外报告，遵守各种法律法规和企业内部条例。内部控制对董事会、管理层及企业其他所有人员都应具有约束力。二、管理决策过程的内部控制内部控制为企业内的任何一个决策者提供信息质量保障时，在管理决策过程会对企业的目标绩效产生特定的影响。企业决策者在决策过程中通常会有诸多怵1惑，例如决策制定过程屮如何判断自己所获得信息的准确性