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1、在企业成本管理中运用价值链分析方法针对目前大多数企业在成本菅理的认识和实践上的不完善性，本文把MBA课程中关于资源分桥的新理论——价值無分析法，应用于成本菅理，从而分析成本行为的结构性影响因素，并通过控制其来重建价值«,从战略高度降低成本,文章还对企业如何获得成本优势的持久性进行了分析。大多数企业在成本菅理方面容易陷入种种i吴区，如菅理者较重视生产成本的控制而忽略对营舗成本、服务成本和后勤成本的控制；重视对构成企业运作流程的毎一个单项沽动进行成本分桥，而忽视了把握各顶活动之间联系的高度来审视企业成本；3,成本分
2、析的方法过分依赖于会计方法和制度，而对没有纳人会计核算范围的成本行为缺之分析等等。美国昭佛商学院MBA课程中就企业资滌分析提岀一个新理论一价值讎分析法，即运用系统牲方法来考察企业各顶活动和相互关系，从而找寻具有克争优那的资源。笔者认为，企业成本管J!的本质目标应该是通过企业行为取得低于其克争者的累枳成本，赢得成本优势。所以欲借助价值駐理论，从企业行为的角度而非会计方法角度来考察企业成本。本文｝11从以下几个方面来叙述：1,识别企业自身的价值毎，并以此来归集成本和分雄资产；2,"、价值琏角度分析企业成本行为的结构
3、性影响因素；3,通过控制各种影响成本因素或重构企业价值短的谨径，从战略高度上来降低企业的成本；4,长时间的维持叽固企业成本优势,取得成本优势的持久性。一、运用价值锥分析法确定与成本管理有关的价值活动企业的价值沽动可以分为五种主要活动和四种轴助活动。五神主要活动包括（1）投入性活动，如收货、储存和趾置等相关活动；（2）生产作业，即将投入转化为最终产品的相关活动；（3）产出性活动，如产成品的运输、储存、客户耽系、定单处J!等;（4）筠售活动，旨在让颐客了解和啊买商品，如广告、促筠、细售机构的费用等；（5）服务活动，
4、包括培训、修理、维护保养、部件更新等，旨在提高产品的附加值。四神蒲助性活动包括（1）釆购活动，指购买用于企业价值旌所有投人的活动，如崛买原料、用品，购建固定资产等；（2）技术开发活动，所有价值活动那涉及技术成分，如新产品研制、技术改造、商标、专利、专门技术、软件开发等；（3）人力资源管理活动，包括员工的招聘、堵洲、发展、激励等；（4）企业基册设施，既指「房设施、机器设备等陨件，也包括总体管理、计划、财务、法律、质量管理、公共关系等大量软件。企业的价值活动还有其他分类，如根据所生产产品的关系，可分为三种：1,頁接
5、沽动，指頁接为买方创造价值的活动，如哄应、生产、筠售等活动；（2）间接活动，指保证頁接'活动的持续成为可能的活动,这类活动范围广，内容多，容易忽视；（3）质量保证活动，指朋些确保企业各顶价值活动质量的活动,如商标注册、聘请法律颐间、兼并收购等资产重组等活动。这种分类对于成本管理有实际意义，值得注意的是，间接活动和质量保证活动的成本，在企业的成本管理中尚未得到正确认识和足瞄重视，本文將着重说明。%1,以企业价值薙来I月集和分捷成本从成本管理的角度而言,企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，
6、而那些目前所占比例较小，但正处于憎荒狀态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动和容易被忽视，把价值讎分析方法应用于成本管理，可能会克服这一点。企业每项价值活动的戒本色括：1,外啊经营投人成本：为生产而投人的原林料、棒备物资、低值易耗品；2,人力资源成本：企业为获得或重置人力资源而发生的支出，如人力资源取得的成本（招聘、录用、安置等），人力资湄发展成本（在职教育、岗位培洲、肌产培洲、进修等）,人力资滌保持成本（工资、奖金、福利、医疗、住房、社会保险等），人力资源离职成本（退休人员工资福利、职位空缺损失、职位交替前
7、后效率损失；3,资本化费用：指受益期在一年或超过一年的一个营业周期以上的支出。如固定资产（建筑物、机器设备、劳动工具、运输工具等），无形资产（专利、商标等），递延资产（企业开办注册费等前期费用、装潢费、租借设备的改良支出等）O在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值锥的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值锥，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。如何分援成本?总的原则是:外啊经营投入成本和人力资祿成本应分療到它们发生的活动中去;资本化费用分摊到便用、控制它们或者对其便用
8、影响较大的活动中去。通常釆用三种分提方法：1,当成本与企业价值活动的因果关系可以直接认定时，可直接分播，如生产成本；2,虽不能认定直接关系，但可确认会产生未来收益时，可以根据资产特性分拯，如固定资产按受益期计提ffiI0,无形资产计提拯筠金额等;3,既无因果关系，Q不能IltM效益，则咸本在当期立即确认为贯用，如利息、业务招待皺、诉讼贾等立即计算为当期费用。以上成本分摊应以某一会廿年度
