公允价值计量下财务报表项目调整与企业价值评估.pdf

《公允价值计量下财务报表项目调整与企业价值评估.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、全国中文核心期刊·财会月刊□公允价值计量下财务报表项目调整与企业价值评估方连更康萍（浙江广播电视大学淳安学院浙江淳安311700浙江广播电视大学经济管理学院杭州310030）【摘要】本文把企业资产分为经营性资产和投资性资产。经营性资产通过经营取得营业收入为企业获利，资产价值变动已经或将在营业收入和成本的大小波动中得到反映，所以资产减值或增值不应成为利润的构成部分，资产价值应该通过未来创造的现金流量（不含资产减值和增值）来评估。投资性资产通过取得投资收益和持有增值为企业获利，以公允价值计量的资产为企业创利的

2、基本途径就是持有增值，所以公允价值变动在企业价值评估中应作为利润予以考虑，但鉴于其为时点值、未实现值，计入资产负债表比较恰当。调整后的资产负债表、利润表及附注中增设的资产负债价值表可以提供更加清晰和相关的信息。【关键词】经营性资产投资性资产资产减值损失公允价值变动损益价值评估一、问题的提出变动额，是时点值。传统利润表中的各项指标值均为时期值，财政部1998年颁布的《股份有限公司会计制度》（财会字显然，这与“利润是企业一定会计期间的经营成果”的规定是［1998］7号）规定，境外上市公司、香港上市公司（H股）

3、以及相矛盾的。在境内发行外资股的公司（B股），必须对应收账款、存货、短交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模期投资和长期投资计提减值准备，对A股公司规定为自愿执式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值行。1999年财政部又通过《股份有限公司会计制度有关会计变动形成的利得或损失均在利润表中进行了反映，而对计提问题处理补充规定》（财会字［1999］35号），要求所有上市公“八项准备”所对应的资产仅就发生减值确认的资产减值损失司计提减值准备。2000年颁布的《企业会计制度》规定，对委进

4、行了确认和计量，资产的增值情况并未反映，美其名曰夯实托贷款、固定资产、在建工程和无形资产也应计提减值准备，资产、提高报表所报告的利润的真实性。显然，对不同性质的至此形成了所谓的“八项准备”。资产在损益确认和计量方面存在不一致性。计提的减值损失以管理费用（如应收账款、存货）、投资收现在要思考的问题是，当前把对资产计提减值准备所对益（如短期投资、长期投资）、营业外支出（如固定资产、无形资应的资产减值损失和对公允价值计量的资产、负债的公允价产等）等项目进入利润表，表面上看，它们似乎和利润表中其值变动所确认的公允

5、价值变动损益计入利润表，是否损害利他的同名项目一样，但实质上至少有两点不同：一是它们是未润表中收入、费用确认的内在一致性？是否能更加客观地反映实现或未实际发生的估计值；二是它们是时点值，如某一时日企业的财务状况和经营成果？是否能给投资者提供更加相关对应收账款计提减值损失2万元，仅是该时点估计的损失值，的决策信息？另外，仅对资产发生减值确认资产减值损失，而今后某一时点可能转回或可能进一步发生减值。现行企业会对资产增值情况不予反映，是否会影响会计信息的决策有用计准则规定，计提的减值准备所对应的减值损失均进入“

6、资产性，是否可以理解为现在的做法是推进公允价值计量的一个减值损失项目”列入利润表。显然，对资产计提减值准备所对阶段，最终是要反映其增值情况的？应的管理费用、投资收益、营业外支出和资产减值损失均是时二、资产类别与获取收益的对应性点值，这与传统利润表中各项目均为时期值有所不同。以工业企业为例，其利用劳动工具（固定资产和低值易耗现行企业会计准则颁布后，2007年上市公司利润表中出品等）对劳动对象（原材料、半成品等）进行加工制造出产成现了“公允价值变动收益（净损失以‘-’填列）”项目。该项目品，产成品销售出去取得

7、主营业务收入。固定资产和低值易耗用以反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公品等每期损耗的价值转入成本或费用，无形资产与固定资产允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等类似，其价值最终也要转入成本或费用。原材料、半成品等往公允价值变动形成的计入当期损益的利得或损失。资产负债往是产成品实体的构成部分，是成本或费用的重要组成部分。表日，企业按其公允价值与其账面余额的差额计入公允价值这些成本、费用最终要在取得的收入中得到弥补。变动损益中。可见“公允价值变动收益（净损失以‘-’填列）”本文

8、把固定资产、无形资产、低值易耗品和原材料等资产项目反映的是某一时点（资产负债表日）特定资产公允价值的称之为经营性资产，通过经营取得的收入是主营业务收入。在2012．2上旬·09·□□财会月刊·全国优秀经济期刊少数情况下，企业可能将部分固定资产和无形资产对外出租、评价和投资者的科学决策。因此，资产公允价值的变动损益应将多余原材料对外出售，由此取得的收入是其他业务收入。这予确认，但鉴于其是未实现的时点值，在资产负债表中确认比些资产