我国纳税担保法律制度研究.pdf

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1、中图分类号：UDC：(学历硕士)我国纳税担保法律制度研究TaxPaymentGuaranteeSysteminChina作者姓名：指导教师：学科专业名称：论文完成日期：孙伟郭凯峰教授经济法学2011年4月＼．．rjpⅣ、-．●{学位论文原创性声明本人所提交的学位论文《我国纳税担保法律制度研究》，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明。本声明的法律后果由本人承担。论文作者(签名)：‘独hI

2、年臼扫

3、日学位论文版权使用授权书本

4、学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。(保密的学位论文在——年解密后适用本授权书)Ⅲ0洲2㈣2川川Ⅲ■●帅MⅢⅢ●I洲9¨i0●I洲Y．聊1)1】釉伯戳衫0月认厂确uL删产教玎副勿I饰讨儿2名月签／雨年教吖导瓦姆久4七r●●f吖劲名叫鹕叫者三倒年文州滟厶摘要纳税担保制度在我国的确立更加有效的维护了我国纳税人的合法权益，有力的保障了税收征纳双方的合法利益，它标志着我国税法向着更加

5、民主化的方向发展。但是从目前的税收征管实践上看，纳税担保制度并没有发挥出立法者预期的立法作用，没有达到立法者追求的立法目的，相反的纳税担保制度被有效运用的事例却少之又少，距离我国纳税担保制度发挥重要作用的预期相差很远。造成上述情况的原因有很多：首先，纳税担保制度本身制度设计的缺陷导致了立法上的合理性和实践中的可实施性有待进一步完善。其次，我国税务执法队伍的综合素质还不够高，致使税务执法人员对税收制度的理解和有效合理实施不尽如人意。再次，学术界对我国纳税担保制度研究的兴趣和热情不够高，大多数学者只是对现行制度进行解释和阐明，缺乏深入确切的探讨和研究。鉴于以上分析，本文着眼于税

6、法基本理论，对我国的纳税担保制度展开全面细致的论述。全文包括引言和结论在内共六个部分。前言部分主要阐述选题背景、研究价值、研究方法以及对研究对象、相关概念的界定和说明。正文第一部分主要探讨纳税担保制度的内涵与法律性质。首先，通过对纳税担保制度性质不同学术观点的叙述，引出对纳税担保制度性质争议原因的分析，然后得出了纳税担保民事本然性的结论。其次，为了进一步认识纳税担保制度，文章将纳税担保制度与民事担保制度以及其它税收保障制度进行比较，进一步说明纳税担保制度存在的必要性和重要性。最后，阐述确立纳税担保制度的意义。第二部分讨论我国纳税担保制度的现状和存在的问题，我国现行的纳税担保

7、制度还存在着一系列问题，主要表现在三个方面：第一，纳税担保制度设计上的缺陷，主要包括：我国现行的纳税担保制度与税收法定主义原则要求相差甚远、适用情形狭窄、纳税担保制度具体内容上的欠缺。其中具体内容欠缺部分文章论述较为具体，主要涉及纳税担保人的追偿权问题、共同保证和多种方式共同担保问题、纳税担保的变更问题、纳税担保无效的问题、税务机关对纳税担保人的代位权及撤销权问题和现行制度规定的纳税担保人资格要求过高的问题。第二，纳税担保制度程序法方面不足，主要包括：程序立法缺乏，仅仅靠援用其他制度的一些程序远远无法发挥纳税担保制度的作用。第三，纳III存在的问题，主要表现在：“重实体、轻

8、程序”现象严重、税收保全、离境清税纳税担保规定过于笼统、纳税担保与税务行政复议的衔接关自力执行权问题严重。希望通过对这些问题的深入探讨，能为建立度提供坚实的基础。外和我国台湾地区纳税担保制度进行了三个方面的介绍，这三个方面的适用情形、纳税担保制度的担保方式、纳税担保制度的实现方式。有各自的异同，希望通过对比和借鉴，来促进我国纳税担保制度的发展。第四部分具体论述了我国纳税担保制度的完善，内容主要分为三个方面：一是对纳税担保制度设计上的完善，二是对纳税担保制度程序制度的完善，三是对纳税担保制度实务操作的完善。其中对制度设计上的完善主要指：坚持税收法定主义原则、拓展纳税担保的适用

9、范围、充实其具体制度；对具体制度的充实包括以下几个方面：补充税收保全前纳税担保的有关规定、增加规定纳税担保人承担担保责任后的追偿权、增加关于纳税担保变更的规定、增加纳税担保无效的规定、对共同保证以及人保和物保共存时的担保等加以明确规定、取消保证金纳税担保、取消对纳税担保人过高的资格限制要求、完善税收保全前的纳税担保规定；对纳税担保制度程序制度的完善是指：建立科学、规范、高效的纳税担保实施程序；对纳税担保制度实务操作的完善包括：完善纳税担保制度的程序规范与控制、完善离境清税的纳税担保规定、明确规定复议期限纳税担保不停