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1、广东商学院学报⋯⋯2002年第2期(总第61期)试论企业内部控制制度的建立及其局限性X陈砥砺(广东省高速公路公司,广东广州510100)摘要:企业建立、健全内部控制制度是市场经济客观规律的内在要求,其实质是企业对经济活动进行管理的一种手段。企业应重点在组织结构及职责分工、会计记录等诸多环节实行内部控制。内部控制制度也存在一定的局限性,企业应按现代企业制度的要求,通过建立产权清晰的经济实体、有效的公司治理结构、健全的内部会计控制制度系统来建立内部控制制度。关键词:企业管理;内部控制制度;局限性中图分类号:F230文献标识码:A文章编号
2、:100822506(2002)0220058205一、内部控制的发展20世纪初至今,内部控制在国际上发展迅速,从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查帐薄记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”20世纪40年代后,随着市场竞争的加剧,对企业内部管理水平的要求不断提高,促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为“企业为了保证财产的安全完整、检查会计资料的准确性和可靠性,提高企业的经营效益以及促进企业贯彻既定的经营方针,所设计
3、的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”20世纪90年代,由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)等多个职业团体参与发起的组织委员会(COSO)对内部控制定义为“:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效益效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”在国际上,内部控制的发展与政府的推动密切相关。20世纪70年代,美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年美国国会制定了《反国外行贿法案》(FCPA),该法规定每个企业
4、应当建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制的关注,并促进Treadway委员会(即反对虚假财务报告委员收稿日期:2002203201作者简介:陈砥砺(1969-),男,广东揭西人,广东省高速公路公司财务审计部会计师。58JOURNALOFGUANGDONGBUSINESSCOLLEGE⋯⋯Number2SumNo.61,Apr.2002[1]会)的成立。科学划分职责权限,贯彻不相容职务分离原则。在国内,20世纪90年代起,我国政府开始加企业的经济活动通常可以划分为五个步骤,即授大对
5、企业内部控制的推行。1997年5月,中国人权、签发、核准、执行和记录。一般情况下,如果上民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原述每步骤均由相对独立的人员或部门实施,就能则》,这是我国第一个关于内部控制的行政规定。够保证不相容职务的分离,便于内部控制作用的1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9发挥。号———内部控制和审计风险》(于1997年1月12.授权批准控制。授权批准是指企业在处理日施行),要求注册会计师审查企业的内部控制,经济业务时,必须经过授权批准以便进行控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容(包括控制授权批准
6、按其形式可分为一般授权和特殊授权,环境、会计系统和控制程序)等做出了规定。1999前者是指对办理常规业务时权力、条件和责任的年中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产规定,一般授权时效性较长;而后者是对办理例外减值准备等有关事项的通知》,要求上市公司本着业务时权力、条件和责任的规定,一般其时效性较审慎经营、有效防范化解资产损失风险的原则责短。不论采用哪一种授权批准方式,企业必须建成相关部门拟定(或修订)内部控制制度,监事会立授权批准体系。对内部控制制度制定的情况进行监督。1999年3.会计记录控制。会计记录控制的要求是保颁布并于20
7、00年7月实施的《会计法》是我国第证会计信息反映及时、完整、准确、合法。它是整一部体现内部会计控制要求的法律,该法在第二个内部控制的核心。企业的会计机构实行会计记十七条明确提出:各单位应当建立、健全本单位内录控制,必须建立会计人员岗位责任制,对会计人部会计监督制度。作为《会计法》的配套法规之员进行科学的分工,使之形成相互分离和制约的一,财政部于2001年6月22日,颁布了《内部会关系。经济业务一经发生,就应对记载经济业务计控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控的所有凭证进行连续编号,通过复式记帐,在两个[2]或两个以上相关帐
8、户中进行登记制规范———货币资金(试行)》。,以防止经济业从内部控制定义的发展我们可以认识到,内务的遗漏、重复。部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、4.实物保护控制。实物保护是指对实物资产程序,并予以规范化和系统化,使之成为一
