酒类包装物押金如何进行税务处理.pdf

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1、精品文档酒类包装物押金如何进行税务处理酒类包装物押金如何进行税务处理2015.1.23中国税务报作者：秦文娇王健酒类包装物押金税务处理较为复杂，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。而会计上酒类包装物的处理也没有相关法规具体规定，实务中处理更是五花八门。这里总结出会计处理一般分为税务派和企业派，到底哪种做法更节税？税务派和企业派对啤酒、黄酒包装物押金收入基本一致，都按一般包装物押金的规定处理，但逾期未退还时只计征增值税

2、，不计征消费税（因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税）；对于其他酒类产品（如白酒、葡萄酒）包装物押金收入，税务派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。这是历年《注册税务师——税收代理实务》教材的做法。1欢迎下载。精品文档企业派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，计征增值税和消费税时，则计入“销售费用”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目全额记入“其他业务收入”科目，这样做可以保持“其他应付款”账户金额

3、不变，便于债权债务双方对账，提高报表信息质量。例1.某酒厂2014年6月销售白酒20吨，不含税单价为40000元/吨，取得随同产品销售的包装物含税收入14040元，另收取包装物押金2340元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。（白酒消费税从价比例税率20%，从量定额税率是0.5元/500克）销售白酒（税务派与会计派处理相同，单位：元）：借：银行存款950040贷：主营业务收入800000其他业务收入12000（14040÷1.17）应交税费——应交增值税（销项税额）1380402欢迎下载。精

4、品文档注：包装物随同产品销售且不单独计价的，记入“主营业务收入”科目，随同产品销售但单独计价的包装物记入“其他业务收入”科目。此处包装物单独计价应计入“其他业务收入”科目。借：营业税金及附加182400贷：应交税费——应交消费税18240020×40000×20%＋20×2000×0.5＋14040÷1.17×20%＝182400（元）收取押金（税务派与会计派处理相同）：借：银行存款2340贷：其他应付款2340税务派收取押金计税：借：其他应付款3403欢迎下载。精品文档贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

5、340（2340÷1.17×17%）借：其他应付款400贷：应交税费——应交消费税400（2340÷1.17×20%）税务派到期返还押金：借：其他应付款1600销售费用7404欢迎下载。精品文档贷：银行存款2340税务派到期没收押金：借：其他应付款1600贷：其他业务收入1600企业派收取押金计税：借：销售费用340贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340借：销售费用400贷：应交税费——应交消费税400注：企业派用“销售费用”科目代替税务派“其他应付款”科目。5欢迎下载。精品文档企业派到期返还押金：借：

6、其他应付款2340贷：银行存款2340企业派到期没收押金：借：其他应付款2340贷：其他业务收入2340。注：企业派结转的“其他应付款”科目是全额，税务派“其他应付款”科目是扣税（740元）后的余额。分析：有观点认为企业派做法有节税效应，其实不尽然，例如，如到期返还押金，企业派是先将740元税金计入“销售费用”，而税务派则是到期时一次性将740元计入“销售6欢迎下载。精品文档费用”，如果考虑到货币的时间价值，企业派的做法可能有一点优势，殊不知酒类包装物押金一般期限不会超过一年，其节税效应并不显著；同样，如到期

7、没收押金，企业派是先低税（740元计入“销售费用”）后到期又全额（2340元计入“其他业务收入”）缴税，其差额1600元（2340－340－400）完全等于税务派到期一次性应税收入（其他业务收入）1600元。所以实务中，大家不要纠结采用哪种会计做法，更不必患得患失，关键是自己有心理支点，无论为了提高会计信息质量，还是为了赚取资金的时间价值，抑或是坚守自己的做账习惯等，只要是善意的会计处理，就可以坚定地走下去。例2.某黄酒生产企业系增值税一般纳税人，于2014年6月销售黄酒2吨，每吨不含税价2000元。另外收取

8、包装物押金234元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。（黄酒消费税税率240元/吨）销售产品：借：银行账款46807欢迎下载。精品文档贷：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680借：营业税金及附加480贷：应交税费——应交消费税480收取押金：借：银行存款234贷：其他应付款2346个月内返还，押金退回：8欢迎下载。精品文档借：其他应付款234贷：银行存款234