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1、探析《企业会计制度》的市场经济的特征摘要：《工业会计制度》和《会计制度》是我国经济从计划经济向市场经济转变过程中两个重要的会计制度。从前者向后者的变化的轨迹看,前者的核算原则和科目反映的计划经济内容多一点,而后者在很大程度上符合了市场经济的要求。本文通过对两种会计制度的比较探讨了《会计制度》的市场经济的特征。关键词：核算原则科目资产现价计提准备一、《会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一1992年财政部颁布了《工业会计制度》,20XX年又相继出台了《会计制度》。目前,国家大型《工业会计制度》已经停用,中小型两种制度并存。因为我国中小占全国总数的99%,创造的G
2、DP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型。因此中小型对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。《会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业会计制度》重于法律形式,《会计制度》则重于经济交易实质。例如:长期待摊费用,按《工业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的
3、科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。二、《会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使决策者能更好的管理过程预期《会计制
4、度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。三、《会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学1.短期投资计提跌价准备,使会
5、计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。2.新增委托贷款科目及利息的计提减
6、值准备,是我国经济市场化的结果。根据我国经济市场化的进一步深化融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。3.《会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,破产或其他原因无法履行合
7、同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。4.存货计提跌价准备的规定反映了流动资产在市场中的真实性。存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业会计
8、制度》对存货只反映其初始
