注会考试《会计》讲义及习第二章金融资产.pdf

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1、第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理【教材例2-4】20×7年3月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响,乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此,乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%,收取价款1200000元(即所出售债券的公允价值)。假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10000000元,不考虑债券出售等其他相关因素的影响,则乙公司相关账务处理如下:借:银行存款1200000贷:持有至到期投资——成本1000000投资收益200000借

2、:可供出售金融资产10800000贷:持有至到期投资——成本9000000资本公积——其他资本公积1800000假定4月23日,乙公司将该债券全部出售,收取价款11800000元,则乙公司相关账务处理如下:借:银行存款11800000贷:可供出售金融资产10800000投资收益1000000借:资本公积——其他资本公积1800000贷:投资收益1800000【例题8·单选题】20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用1

3、2万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1062(万元)。(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。A.120万元

4、B.258万元C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+5%×2)-(1050+12)=258(万元)。【例题9·单选题】20×7年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至

5、到期投资核算。假定不考虑其他因素,该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为()万元。(2007年考题)A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)。第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、

6、商业银行发放的贷款等,由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理(一)贷款1.未发生减值(1)企业发放的贷款借:贷款——本金(本金)贷:吸收存款等贷款——利息调整(差额,也可能在借方)(2)资产负债表日借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款——利息调整(差额,也可能在贷方)贷:利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确

7、定利息收入。(3)收回贷款时借:吸收存款等贷:贷款——本金应收利息利息收入(差额)2.发生减值(1)资产负债表日,确定贷款发生减值借:资产减值损失贷:贷款损失准备同时:借:贷款——已减值贷:贷款(本金、利息调整)【提示】为了区分正常贷款和不良贷款,当贷款发生减值时,要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”,这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。(2)资产负债表日确认利息收入借:贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷:利息收入同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息

8、金额进行表外登记。(3)收回贷款借:吸收存款等贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)贷:贷款——已减值资产减值损失(差额)3.对于确实无法收回的贷款借:贷款损失准备贷:贷款——已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借:贷款——已减值贷:贷款损失准备借:吸收存款等贷款损失准备贷:贷款——已减值资产减值损失(差额)【教材例2-5】20×6年1月1日,EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元,期限2年,合同利率10%,按季计

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