注会考试《会计》讲义及习第二十四章企业合并(2)

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1、高顿财经CPA培训中心第二节同一控制下企业合并的处理二、会计处理【教材例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资50000000贷：股本15000000　　资本公积350

2、00000合并日合并财务报表的抵消分录：借：股本15000000资本公积5000000盈余公积10000000未分配利润20000000贷：长期股权投资50000000在该笔分录的基础上才有的下面的处理，因此教材应该添加该处理。进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6000（2500+3500）万元，假定其中资

3、本溢价或股本溢价的金额为4500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积30000000　贷：盈余公积10000000　　　未分配利润20000000（2）合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。（3）合并现金流量表合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。（二）同一控制下的吸收合并借：资产（被合并方账面价值）5.1-9,,services,andmaket

4、hecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高

5、顿财经CPA培训中心资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益。【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表问题。【教材例24-2】20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并

6、，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。表24-2资产负债表（简表）5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregion

7、alpositionandachieve高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。　　因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在

8、合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：借：货币资金4500000　　库存商品（存货）2550000　　应收账款20000000　　长期股权投资21500000　　固定资产30000000　　无形资产5000000　贷：短期借款22500000　　　应付账款3000000　　　其他应付款（其他负债）3000000　　　股本l0000000　　　资本公积45050000（三）合并方为进行同一控