注会考试《会计》讲义及习题 第十八章 股份支付.pdf

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1、第三节股份支付的应用举例一、附服务年限条件的权益结算股份支付【教材例18-2】A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示。表18-1单位：元年份计算

2、当期费用累计费用20×7200×100×（1-20%）×18×1/3960009600020×8200×100×（1-15%）×18×2/3-9600010800020400020×9155×100×18-204000750002790002.账务处理如下：（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。（2）20×7年12月31日：借：管理费用96000贷：资本公积——其他资本公积96000（3）20×8年12月31日：借：管理费用108000贷：资本公积——其他资本公积108000（4）20×9年12月31日：借：管理费用75000贷：资本公

3、积——其他资本公积75000（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款77500资本公积——其他资本公积279000贷：股本15500资本公积——股本溢价341000二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付【教材例18-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元

4、。20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。20×9年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年

5、末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人

6、。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。费用和资本公积计算过程如表18-2所示。表18-2单位：元年份计算当期费用累计费用20×7（100-8-8）×100×24×1/2100800100800（100-8-10-12）×100×24×2/3-10020×81120011200080020×9（100-8-10-8）×100×24-11200065600177600账务处理如下：（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。（2）20×7年12月31日：借：管理费用100800贷：资本公积——其他资本公积100800（3）

7、20×8年12月31日：借：管理费用11200贷：资本公积——其他资本公积11200（4）20×9年12月31日：借：管理费用65600贷：资本公积——其他资本公积65600（5）假设全部74名职员都在2×10年12月31日行权（免费获得A公司股票），A公司股份面值为1元：借：资本公积——其他资本公积177600贷：股本7400资本公积——股本溢价170200三、现金结算的股份支付【教材例18-4】20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增

8、长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增