中财 第四章 变动成本法课件.ppt

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1、第四章成本习性分析与变动成本法淮阴工学院经济管理学院支雪娥1本章的学习目的和要求成本性态分析中的相关概念；混合成本的分解方法；变动成本法和全部成本法的含义及其区别；变动成本法和制造成本法的优缺点2本章内容第一节成本性态第二节变动成本法与完全成本法的区别第三节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第四节两种成本法的评价3第一节成本性态成本性态的含义成本依其性态的分类相关范围对成本性态的影响混合成本的分解4一、成本性态的含义成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。当企业的业务量水平提高或降

2、低时，一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变。这就是不同的成本所表现出的成本性态。5二、成本依其性态的分类企业的全部成本依其性态，可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。（一）固定成本固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的成本。固定成本具有两个特征：（1）固定成本总额的不变性。（2）单位固定成本的反比例变动性。固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。6固定成本总额的习性模型7酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定

3、成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑8约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。正由于约束性固定成本与企

4、业的经营能力相关,因而又被称作“经营能力成本”,又由于企业的经营能力一旦形成,短期内难以改变,即使经营暂时中断,该项固定成本仍将维持不变,因而也被称为“能量成本”。对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手,提高产品的产量,相对降低其单位成本。9（二）变动成本变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。如与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特征有以下两个：（1）变动成本总额的正比

5、例变动性；（2）单位变动成本的不变性。变动成本进一步细分，分为酌量性变动成本和技术性变动成本。10变动成本总额习性模型11单位变动成本习性模型12酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的比例计算的销售佣金等（指b）。再如在保证质量符合要求的前提下也可从不同供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。企业管理当局

6、的决策无法改变其单位成本的变动成本。13需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。14（三）混合成本成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不

7、论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。15开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）16开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）17混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合

8、成本曲线式混合成本18阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。19a10x业务量（件）y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤