第四章 变动成本法.ppt

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1、主讲人：陈建林第四章变动成本法1第四章变动成本法教学目的：通过本章的学习，使学生掌握变动成本法产生的理论依据、特点；变动成本法与完全成本法的区别。了解变动成本法与完全成本法的优缺点。第一节变动成本法与完全成本法的区别第二节变动成本法与完全成本法的评价教学目的教学时间安排：本章共3课时2完全成本法把所有变动生产成本和固定生产成本都归纳到产品成本中去，故亦称为吸纳成本法。在完全成本法中，固定制造费用也是存货成本的一个组成部分，只有当存货售出时，这部分固定制造费用才构成销货成本反映在收益表内，并与当期的销售收入相配合。第一节变动成本法与

2、完全成本法的区别一、完全成本法产品生产成本直接材料直接人工固定制造费用变动制造费用3变动成本法把固定制造费用和销售及管理费用作为期间成本在当期全额转销。改变了完全成本法中把固定制造费用在本期销货与存货之间进行分配的老传统。第一节变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法转下页产品生产成本直接材料变动制造费用直接人工4变动成本法理论根据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是联

3、系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以，其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。正因为变动成本法不包括固定制造费用在内，故亦称“直接成本法”。第一节变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法5变动成本法是根据成本习性把企业全部成本划分为变动成本和固定成本两大类。产品成本的构成内容只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工和变动制造费用三个项目。完全成本法则根据成本的经济职能和用途，把企业的全部成本分为生产成本和非生产成本（期间成本）两大类。产品成本的构成

4、内容则是单指生产领域内直接材料、直接人工和全部制造费用三大项目。三、变动成本法与完全成本法的区别（一）成本划分的标准、类别及产品成本包含的内容不同转下页6变动成本法，期末存货是按变动生产成本计价，即期末存货成本只包含直接材料、直接人工、变动制造费用，而不包括固定制造费用。完全成本法，各会计期间的产成品和在产品存货的期末计价，以全部生产成本为准，即包括变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用），也包括一部分固定制造费用。因此，完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价。三、变动成本法与完全成本法的区别（二）期末存货计价不

5、同转下页7在损益的确定方面，两种方法存在的差别可归纳为两个方面：一是期间损益的计算方式；二是期间损益的计算结果。三、变动成本法与完全成本法的区别（三）期间损益的确定不同转下页8（1）销售收入总额—销售产品的变动成本总额＝贡献毛益（2）贡献毛益—固定成本总额＝税前利润其中：销售产品的变动成本总额=销售产品的变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用=销售量×单位变动成本固定成本=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用期间损益的计算方式1、变动成本法损益的计算步骤转下页9（1）销售收入总额－销售的生产成本总额＝销售毛利总额（2）销售毛

6、利总额－期间成本＝税前利润其中：销售的生产成本总额＝期初存货成本+本期生产成本－期末存货成本。期间损益的计算方式2、完全成本法损益的计算步骤转下页10完全成本法税前净利=变动成本法税前净利（完全成本法下期末存货中所包含的固定性制造费用等于期初存货中的固定性制造费用）两种方法从当期损益中扣除的固定成本总额相等。在完全成本法下的固定性制造费用金额为本期已销完工产品所吸收，进入产品销售成本，从销售收入中扣减，与变动成本法下的固定性制造费用金额作为期间成本列入损益表得到相同的效果，则两种成本法计算出的税前净利相等。其间损益的计算结果1、本

7、期生产量=销售量转下页11完全成本法的税前净利﹥按变动成本法的税前净利。（完全成本法下期末存货中所包含的固定性制造费用大于期初存货中的固定性制造费用）其差额=(期末存货中的单位固定性制造费用×期末存货量)一(期初存货中的单位固定性制造费用×期初存货量)。其间损益的计算结果2、本期生产量﹥销售量转下页12完全部成本法的税前净利﹤变动成本法的税前净利。（完全成本法下期末存货中所包含的固定性制造费用小于期初存货中的固定性制造费用）其差额＝(期初存货的单位固定性制造费用×期初存货量)一(期末存货的单位固定固定性制造费用×期末存货量)。。其

8、间损益的计算结果3、本期生产量﹤销售量转下页13（一）完全成本法的优点1．有助于刺激企业发展生产的积极性。2．有利于企业编制对外会计报表。（二）完全成本法的缺点1．单位产品成本不能反映生产部门的工作实绩单位成本。2．确定的分期损益难以为管理部门理解