中级财务会计课件--第三章---非流动负债.ppt

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1、第三章非流动负债Chapter11《中级财务会计》FinancialAccounting《财务会计》第十一章非流动负债［学习目的］1．了解非流动负债的特征及其对企业的影响；2．熟悉各项非流动负债的具体内容以及非流动负债费用处理的基本规定；3．掌握长期借款、应付债券及长期应付款的会计处理。4．掌握非流动负债在资产负债表中的列报方法。第一节非流动负债概述非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。非流动负债是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预

2、计负债、递延所得税负债等。《中级财务会计》第三章非流动负债资产负债表日，根据实质重于形式的原则，企业应对流动负债与非流动负债各具体项目进行再确认。对于符合流动负债条件的非流动负责，应重分类为流动负债，如，在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致银行可随时要求清偿的长期借款等；对于符合非流动负债确认条件的流动负债，应重分类为非流动负债，如，于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的负债等。《中级财务会计》第三章非流动负债《中级财务会计》第三章非流动负债第二节长期借款企业应设置“长期借款”科目

3、核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。《中级财务会计》第三章非流动负债长期借款的利息的处理在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：（1）属于筹建期间的，计入“管理费用”科目；（2）属于生产经营期间的，计入“财务费用”科目；（3）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定使用状态后发生的利息支出

4、，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。例：甲企业2007年1月1日向银行借入资金500000元，借款年利率为8％，借款期限为三年，每年付息一次，期满后一次还清本金（假设不考虑现值因素，不计复利），所借款项已存入银行。该企业将借款资金于当日购买不需安装的设备一台，价款400000元，另以20000元支付运杂费和保险费，设备已于当日投入使用。《财务会计》第十一章非流动负债甲企业应作如下会计处理：（1）借入资金时：借：银行存款500000贷：长期借款——本金500000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产420000贷：银行存款4

5、20000《中级财务会计》第三章非流动负债（3）2007年1月31日计提利息时：借：财务费用3333贷：应付利息（500000×8%÷12）33332007年2月至12月末计提各期借款利息会计处理与（2）相同。（4）2007年12月31日支付借款利息时：借：应付利息40000贷：银行存款40000《中级财务会计》第三章非流动负债（5）2008年1月至2010年10月每年计息与付息分录同上。（6）2010年1月1日到期还本时：借：长期借款——本金500000贷：银行存款500000《中级财务会计》第三章非流动负债《中级财务会计》第三章非流动负债一、

6、溢折价发行债券的原因二、会计科目“债券面值”“应付债券”“利息调整”“应计利息”总账明细账第三节应付债券公司债券的发行价格发行价等于债券的面值---平价发行(票面利率与市场利率相同时)发行价大于债券的面值---溢价发行(票面利率大于市场利率相同时)发行价小于债券的面值---折价发行(票面利率小于市场利率相同时)票面利率与市场利率不同名义利率实际利率《中级财务会计》第三章非流动负债三、利息费用与票面利息的关系◆利息费用→资本化或费用化的金额◆票面利息→按票面值和票面率的金额◆两者关系平价发行时：利息费用=票面利息溢价发行时：利息费用=票面利息-利息

7、调整摊销额折价发行时：利息费用=票面利息+利息调整摊销额《中级财务会计》第三章非流动负债◆利息调整摊销（实际利率法）是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。票面利息=面值×票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率（市场利率）溢价摊销额=票面利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息《中级财务会计》第三章非流动负债溢价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值-利息调整摊销额折价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值+利息调整摊销额平价发行发行时：借：银行存款贷：应付债券—债券面值计提债券利息

8、借：财务费用（在建工程）贷：应付债券—应计利息到期偿还债券本息借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款一般公司债券的会计处理溢价发行