东财 审计第12讲固定资产课件.ppt

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1、《审计实务》琴岛学院会计系孙淑珍本讲主要内容一、固定资产审计（重点）二、累计折旧审计一、固定资产审计（一）审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产期末余额是否正确；6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当；例：指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定（1）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属（3）查明固定资产有无抵押、担保等（4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。（1）存

2、在；（2）权利与义务；（3）权利与义务；（4）计价与分摊例：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B．询问被审计单位的管理当局和生产部门C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证D一、固定资产审计1、获取或编制固定资产分析表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。一、固定资产审计固定资产累计折旧类别期初余额本期增加本期减

3、少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额办公设备20002000直线19%950房屋运输设备合计400057015202000200040009505701520一、固定资产审计例：审计固定资产累计折旧汇总表时，其内容包括（）A、期初余额B、期末余额C、折旧率D、本期减少额ABCD2、实施分析程序【例】为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体合理性，通常可以采用的分析程序有()A、比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，判断差异产生的原因是否合理B、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固

4、定资产或已减少而未注销的固定资产C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D、分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性ABCD3、验证固定资产的所有权固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等)有关负债项目(如银行借款、应付账款等)一、固定资产审计一、固定资产审计4、审计固定资

5、产的增加思考：企业增加固定资产的途径有哪些？一、固定资产审计途径审计内容外购在建工程转入投资者投入更新改造债务重组非货币资产交换盘盈其他批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告批准文件、验收报告、购货合同、发票等折旧年限、核对原值过户手续、计价与损益的确认入账价值资产交换协议等原始凭证、计价与会计处理入账价值、评估报告例：2011年3月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录

6、入账：①借：固定资产800000应交税费——应交增值税（进）136000贷：银行存款936000②借：管理费用6000贷：银行存款60000一、固定资产审计调整分录为：借：固定资产6000贷：管理费用6000并补提2011年度应提取的折旧。一、固定资产审计一、固定资产审计5、审查固定资产的减少(1)审查减少固定资产授权批准文件；（2）审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定；（3）审查出售或报废固定资产的净损益；（4）审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；例：在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能

7、实施的是（。A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用B一、固定资产审计一、固定资产审计例：注册会计师在2010年2月20日审查2009年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出——非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷：固定资产800000注册会计师调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问

8、ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于2009年11月5日将其变卖，变卖价